64

При расчете подоходного налога с дивидендов следует предоставить налоговые вычеты

Искренне ваша, Ольга Павловна

В 2010 г. законодательная база, определяющая порядок исчисления подоходного налога, претерпела серьезные изменения. Это связано и со вступлением в силу Особенной части Налогового кодекса РБ, и с самим порядком исчисления данного налога.
Сегодня поговорим об изменениях при предоставлении налоговых вычетов.

 


Из письма в редакцию:

"Учредителю частного унитарного предприятия, который является его сотрудником, в августе 2010 г. начислены дивиденды в размере 6 000 000 руб. и выплачены в сумме 5 280 000 руб. (за минусом подоходного налога в размере 12 %, который составил 720 000 руб.). Зарплата этого сотрудника – 400 000 руб. Работник имеет право на стандартный вычет – 270 000 руб., стандартный вычет на одного ребенка – 75 000 руб., вычет в связи с оплатой учебы ребенка – 1 600 000 руб.
Как правильно рассчитать доход за август 2010 г.? Следует ли учитывать сумму дивидендов при предоставлении вычетов?
Надо ли было суммировать заработную плату с начисленными дивидендами в 2008 и 2009 гг.?".
Вопросов задано много. Сразу скажу, что в законодательстве за указанные годы произошли значительные изменения. Но будем разбираться со всеми вопросами по порядку.

Прежде всего отмечу, что в 2010 г. ставка подоходного налога с дивидендов снижена и составляет 12 %. Для сравнения: в предыдущие годы она составляла 15 %. По ставке 12 % облагается подоходным налогом и заработная плата.

Для ответа на первый вопрос ключевой является норма п. 3 ст. 156 Налогового кодекса РБ (далее – НК). В ней сказано, что для доходов, в отношении которых ставки подоходного налога с физических лиц установлены пп. 1, 3 и 4 ст. 173 НК, налоговая база подоходного налога с физических лиц определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, применяемых последовательно в соответствии со ст. 164–166 и 168 НК.

В п. 1 ст. 173 НК указана ставка подоходного налога в размере 12 %, в п. 3 ст. 173 НК – 9 %, в п. 4 ст. 173 НК – 15 %. В ст. 164–166 и 168 НК изложен порядок применения соответственно стандартных, социальных, имущественных и профессиональных налоговых вычетов.

И заработная плата, и дивиденды облагаются подоходным налогом по ставке 12 %. Следовательно, потенциально работнику могут быть предоставлены все перечисленные вычеты.

Рассмотрим, какие вычеты могут быть предоставлены работнику в приведенной ситуации.

Сначала обратимся к нормам НК. В ст. 164 НК предусмотрено, что при определении размера налоговой базы плательщик имеет право применить следующие стандартные налоговые вычеты:

– в размере 270 000 бел. руб. в месяц – при получении дохода в сумме, не превышающей 1 635 000 бел. руб. в месяц;

– в размере 75 000 бел. руб. в месяц – на каждого ребенка до 18 лет и (или) каждого иждивенца.

Как видим, в НК первый стандартный налоговый вычет привязан к размеру дохода физического лица. Поскольку в приведенной ситуации размер дохода в августе превышает 1 635 000 руб. и составляет 6 400 000 руб. (6 000 000 + 400 000), то стандартный налоговый вычет в сумме 270 000 руб. применить нельзя.

Стандартный налоговый вычет на ребенка в размере 75 000 руб. предоставляется без учета дохода, поэтому работник имеет на него право.

Вычет в связи с оплатой за учебу ребенка относится к категории социальных вычетов.
 
Для справки:

Плательщик имеет право применить социальный налоговый вычет в сумме, уплаченной плательщиком в течение налогового периода за свое обучение в учреждениях образования Республики Беларусь при получении первого высшего, первого среднего специального или первого профессионально-технического образования, а также на погашение кредитов банков Республики Беларусь, займов, полученных от белорусских организаций и (или) белорусских индивидуальных предпринимателей (включая проценты по ним, за исключением процентов по просроченным кредитам и займам, просроченных процентов по ним), фактически израсходованных им на получение первого высшего, первого среднего специального или первого профессионально-технического образования.

Вычету подлежат также суммы, уплаченные плательщиком за обучение лиц, состоящих с ним в отношениях близкого родства. Близкое родство – отношения, вытекающие из кровного родства между родителями и детьми, родными братьями и сестрами, дедом, бабкой и внуками (ст. 60 Кодекса РБ о браке и семье).
 
Социальные налоговые вычеты предоставляются плательщикам по месту основной работы (службы, учебы), а при отсутствии места основной работы (службы, учебы) – при подаче налоговой декларации (расчета) в налоговые органы по окончании налогового периода. Такая норма установлена в п. 2 ст. 165 НК. Следовательно, при расчете подоходного налога с общей суммы дохода работника с учетом начисленных дивидендов ему может быть в полной мере предоставлен социальный налоговый вычет на обучение ребенка.

В учете следовало отразить:

Д-т 20, 25 и др. – К-т 70 – 400 000 руб.

– начислена заработная плата;

Д-т 84 – К-т 70 – 6 000 000 руб.

– начислены дивиденды;

Д-т 70 – К-т 68 – 567 000 руб. ((6 400 000 – 75 000 – 1 600 000) × 12 %)

– удержан подоходный налог.

А сейчас рассмотрим налоговое законодательство, регулировавшее данные вопросы в 2008 г. и 2009 г. Для этого обратимся к Закону РБ от 21.12.1991 № 1327-XII "О подоходном налоге с физических лиц" (далее – Закон № 1327-XII).

В 2009 г. действовал Закон № 1327-XII в редакции Закона РБ от 13.11.2008 № 449-З. В п. 3 ст. 5 этого документа было сказано, что для доходов, в отношении которых предусмотрены налоговые ставки, установленные пп. 1, 4 и 5 ст. 18 Закона № 1327-XII, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, применяемых в порядке и на условиях, определенных ст. 13–16.3 Закона № 1327-XII.

По доходам, в отношении которых применяются иные налоговые ставки, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению. При этом налоговые вычеты, предусмотренные ст. 13–16.3 Закона № 1327-XII, не предоставляются. Такая норма была приведена в п. 4 ст. 5 Закона № 1327-XII.

Доходы, получаемые в виде дивидендов, облагались в 2009 г. по ставке налога, установленной подп. 2.1 п. 2 ст. 18 Закона № 1327-XII, в размере 15 %. Следовательно, при исчислении подоходного налога дивиденды не могли быть уменьшены на суммы налоговых вычетов.

В 2008 г. действовал Закон № 1327-XII в редакции законов РБ от 29.12.2006 № 190-З и от 26.12.2007 № 302-З. Напомним, что в 2008 г. при расчете подоходного налога применялась прогрессивная шкала и налог рассчитывался нарастающим итогом с начала года.

В п. 3 ст. 5 Закона № 1327-XII было сказано следующее: для доходов, в отношении которых предусмотрены налоговые ставки, установленные пп. 1 и 7 ст. 18 Закона № 1327-XII, налоговая база определяется нарастающим итогом с начала налогового периода как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, указанных в ст. 13–16.3 Закона № 1327-XII.

Для доходов, в отношении которых предусмотрены иные налоговые ставки, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению. При этом налоговые вычеты, предусмотренные ст. 13–16.3 Закона № 1327-XII, не применяются.

В 2008 г. дивиденды облагались по ставке 15 % (п. 4 ст. 18 Закона № 1327-XII). Значит, как и в 2009 г., при выплате дивидендов налоговые вычеты не предоставлялись.
 

You can highlight and get a piece of text that will get a unique link in your browser.

Назад
Назад
Содержание: № 35 сентябрь 2010
Содержание

колонка главного редактора

3

НОВОСТИ

6

ВОПРОС НЕДЕЛИ

8

Означает ли это, что товарные займы стали объектом налогообложения при исчислении НДС в принципе, в том числе когда займодавец и заемщик – резиденты РБ? Если означает, то с какого момента договоры займа стали объектом налогообложения при исчислении НДС?

8

НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ И КОММЕНТАРИИ

9

Государственное регулирование

9

О внесении изменений и дополнений в Указ Президента Республики Беларусь от 13 октября 2006 г. № 615

9

Комментарий (С 18 февраля 2011 года оценка стоимости объектов гражданских прав в Республике Беларусь прово­дится по Положению в новой редакции)

16

О поддержке отдельных организаций куль­туры и внесении изменения в Указ Президента Республики Беларусь от 28 декабря 1999 г. № 770

18

Таможенное регулирование

20

О внесении изменений и дополнений в некоторые декреты Президента Республики Беларусь по вопросам взимания косвенных налогов в таможенном союзе

20

Банковская деятельность

21

О ставке рефинансирования Национального банка Республики Беларусь

21

Лицензирование и сертификация

22

О лицензировании отдельных видов деятельности

22

Комментарий (Вопросы ли­цензирования будет регламентировать один документ)

40

Комментарий (Новое в законодательстве в видах деятельности, лицензиро­вание которых осуществляет Мин­спорта РБ)

43

Труд и социальная защита

46

О внесении дополнений и изменений в некоторые постановления Совета Министров Республики Беларусь и признании утратившими силу отдельных постановлений Правительства Республики Беларусь и их структурных элементов

46

Комментарий (Права собственников имущества, нанимателей при формировании условий оплаты труда руководителем расширены)

48

Комментарии

50

При недостаточности средств на выплату пособия по нетрудоспособности необходимо получить дотацию

50

Не всегда услуги связи освобождаются от исчисления НДС

52

В объектах общественного питания категорий первая, высшая и люкс цены формируются свободно

56

Минфин, МНС и Минэкономики РБ разъясняют

57

О порядке применения льготы по налогу на прибыль, направленной на финансирование капитальных вложений производственного назначения и жилищного строительства

57

Минфин РБ разъясняет

58

Письмо Минфина РБ от 18.06.2008 № 15-21/654

58

ОБЗОР ТЕКУЩЕГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА

58

перечень документов, посвященных одному вопросу

60

Морально устаревшие активы организации можно списать только по решению комиссии

60

СОВЕТЫ ОПЫТНОГО БУХГАЛТЕРА

64

При расчете подоходного налога с дивидендов следует предоставить налоговые вычеты

64

ВОПРОС – ОТВЕТ

66

ПРАКТИКУМ ДЛЯ БУХГАЛТЕРА

77

Осуществление платежей при импорте: есть изменения

77

РЕКЛАМА АУДИТОРСКИХ УСЛУГ

78

СПРАВОЧНИК БУХГАЛТЕРА

84

Разбираем практическую ситуацию

84

Списать стоимость похищенного можно только после прекращения производства по уголовному делу

84

СТАВИМ ПРОБЛЕМУ

88

Инновационный фонд Минстрой­архитектуры и деятельность в области промышленности строительных материалов

88

СТАТИСТИЧЕСКАЯ ИНФОРМАЦИЯ

91

Коэффициенты изменения стоимости видов (групп) основных средств по состоянию на 1 сентября 2010 года*

91

Об индексе потребительских цен за август 2010 года

92

Об индексе цен производителей промышлен­ной продукции производственно-технического назначения за август 2010 года

92

О размере удержания с нанимателей средств для обеспечения своевременной выплаты заработной платы

93

Комментарий о порядке индексации доходов населения за август 2010 года

93

РЕКЛАМА

94

БАНКОВСКАЯ ИНФОРМАЦИЯ

96

Курсы валют за период с 11 по 17 сентября 2010 года

96