84

Списать стоимость похищенного можно только после прекращения производства по уголовному делу

Валентина Александрова, экономист

 
 Разбираем практическую ситуацию
 
 
СИТУАЦИЯ: В начале 2010 г. в одном из магазинов торгового предприятия была совершена кража со взломом. Были похищены деньги в сумме 2 500 000 руб. и товары на сумму 1 560 000 руб. Цена приобретения товаров – 1 000 000 руб. Ставка НДС – 20 %. Районным отделом внутренних дел возбуждено уголовное дело, но преступник пока не найден. Торговым предприятием получен документ о приостановлении предварительного расследования по уголовному делу.

В данной ситуации возникает ряд вопросов:

1. Имеет ли право предприятие на основании этого документа списать недостачу?

2. Каков срок исковой давности по такому делу?

3. Как отражается возврат денег в случае, если виновник будет найден?
 
В случае хищения имущества необходимо провести инвентаризацию

При выявлении фактов хищения активов в первую очередь необходимо обязательно провести инвентаризацию. Такое требование содержится в ст. 12 Закона РБ от 18.10.1994 № 3321-XII "О бухгалтерском учете и отчетности" (далее – Закон № 3321-XII).

Порядок проведения инвентаризации активов организаций, оформления результатов инвентаризации и отражения их в бухгалтерском учете установлен Инструкцией по инвентаризации активов и обязательств, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.11.2007 № 180 (далее – Инструкция № 180).

Инвентаризация проводится комиссией, создаваемой приказом руководителя организации. В обязанности инвентаризационной комиссии входит обеспечение полноты и точности внесения в описи данных о фактических остатках активов и обязательств, правильности и своевременности оформления материалов инвентаризации (п. 15 Инструкции № 180).

Расхождения между данными бухгалтерского учета и фактическими данными, приведенными в инвентаризационных описях, отражаются в сличительных ведомостях (п. 70 Инструкции № 180).

Недостача активов, произошедшая сверх норм естественной убыли, утвержденных в порядке, определенном законодательством РБ, по решению руководителя организации должна относиться на виновных лиц (ст. 12 Закона № 3321-XII). В случае, когда виновные лица не установлены, убытки от недостачи активов в соответствии с решением руководителя организации списываются в коммерческой организации на внереализационные расходы.

Основанием для списания похищенного имущества являются документы, подтверждающие неустановление виновных лиц

Для того чтобы списать сумму недостачи на внереализационные расходы, у организации должны быть документы, подтверждающие невозможность установления виновных лиц.

При налогообложении прибыли в состав внереализационных расходов включаются суммы недостач, если их виновники не установлены или суд отказал во взыскании с них. Такие расходы отражаются в том отчетном периоде, к которому относятся документы, подтверждающие, что виновники не были установлены или суд отказал во взыскании с них. Такая норма содержится в подп. 3.14 п. 3 ст. 129 Налогового кодекса РБ (далее – НК РБ).

Предварительное расследование по уголовному делу приостанавливается в случае неустановления лица, подлежащего привлечению в качестве обвиняемого. Данная норма приведена в ст. 246 Уголовно-процессуального кодекса РБ от 16.07.1999 № 295-З (далее – УПК РБ).

Производство по уголовному делу, предварительное расследование по которому приостановлено, подлежит прекращению по истечении срока давности привлечения к уголовной ответственности.
 
Справочно: согласно п. 2 ст. 246 УПК РБ о приостановлении предварительного расследования следователь, дознаватель выносят мотивированное постановление, копию которого направляют прокурору.

В случае неустановления лица, подлежащего привлечению в качестве обвиняемого, предварительное расследование приостанавливается лишь по истечении срока его производства (п. 4 ст. 246 УПК РБ).

До приостановления предварительного расследования следователь, дознаватель должны выполнить все следственные действия, проведение которых возможно в отсутствие обвиняемого, принять все меры по его розыску, а равно по установлению лица, совершившего преступление.

Производство по уголовному делу, предварительное расследование по которому приостановлено, подлежит прекращению по истечении срока давности привлечения к уголовной ответственности, определенного уголовным законом, если по делу нет сведений о приостановлении либо перерыве срока давности (п. 6 ст. 246 УПК РБ).
 
Сроки давности для привлечения к уголовной ответственности установлены в зависимости от тяжести преступлений.
 
Справочно: на основании ст. 12 Уголовного кодекса РБ от 09.07.1999 № 275-З (далее – УК РБ) в зависимости от характера и степени общественной опасности преступления подразделяются на следующие:

– не представляющие большой общественной опасности;

– менее тяжкие;

– тяжкие;

– особо тяжкие.

К преступлениям, не представляющим большой общественной опасности, относятся умышленные преступления и преступления, совершенные по неосторожности, за которые законом предусмотрено наказание в виде лишения свободы на срок не свыше 2 лет или иное более мягкое наказание.

К менее тяжким преступлениям относятся умышленные преступления, за которые законом предусмотрено максимальное наказание в виде лишения свободы на срок не свыше 6 лет, а также преступления, совершенные по неосторожности, за которые законом установлено наказание в виде лишения свободы на срок свыше 2 лет.

К тяжким преступлениям относятся умышленные преступления, за которые законом предусмотрено максимальное наказание в виде лишения свободы на срок не свыше 12 лет.

К особо тяжким преступлениям относятся умышленные преступления, за которые законом установлено наказание в виде лишения свободы на срок свыше12 лет, пожизненного заключения или смертной казни.

Статьей 205 УК РБ установлено, что:

1) тайное похищение имущества (кража) наказывается общественными работами, или штрафом, или исправительными работами на срок до 2 лет, или арестом на срок до 6 месяцев, или ограничением свободы на срок до 3 лет, или лишением свободы на тот же срок;

2) кража, совершенная повторно, либо группой лиц, либо с проникновением в жилище, наказывается исправительными работами на срок до 2 лет, или арестом на срок от 3 до 6 месяцев, или ограничением свободы на срок до 4 лет, или лишением свободы на тот же срок;

3) кража, совершенная в крупном размере, наказывается лишением свободы на срок от 2 до 7 лет с конфискацией имущества или без конфискации;

4) кража, совершенная организованной группой либо в особо крупном размере, наказывается лишением свободы на срок от 3 до 12 лет с конфискацией имущества.
 
Понятия размера ущерба приведены в п. 3 примечаний к гл. 24 "Преступления против собственности" УК РБ.

Значительным размером (ущербом в значительном размере) считается размер (ущерб) на сумму, в 40 и более раз превышающую размер базовой величины, установленный на день совершения преступления. Крупным размером (ущербом в крупном размере) является ущерб в 250 и более раз, особо крупным размером (ущербомв особо крупном размере) – в 1 000 и более раз превышающий размер базовой величины, установленный на день совершения преступления.

В рассматриваемой ситуации размер ущерба – 4 060 000 руб. Размер базовой величины в 2010 г. на основании постановления Совета Министров РБ от 02.11.2007 № 1446 составляет 35 000 руб. Размер хищения равен 116 базовым величинам (4 060 000 / 35 000). То есть совершенная кража является кражей со значительным размером.

Сроки освобождения от уголовной ответственности в связи с истечением сроков давности установлены ст. 83 УК РБ.

Справочно: в соответствии со ст. 83 УК РБ лицо освобождается от уголовной ответственности, если содня совершения преступления истекли следующие сроки:

1) 2 года – в случае совершения преступления, не представляющего большой общественной опасности;

2) 5 лет – в случае совершения менее тяжкого преступления;

3) 10 лет – в случае совершения тяжкого преступления;

4) 15 лет – в случае совершения особо тяжкого преступления, за исключением установленных случаев.

Срок давности исчисляется со дня совершения преступления до дня вступления в законную силу приговора суда и не прерывается возбуждением уголовного дела.
 
Следовательно, срок давности определяется органами внутренних дел с учетом всех обстоятельств, связанных с данным уголовным делом.

С момента приостановления производства по делу в связи с неустановлением лица, подлежащего привлечению в качестве обвиняемого, и до момента прекращения производства по делу органы, ведущие предварительное расследование, обязаны принимать меры по установлению лица, подлежащего привлечению в качестве обвиняемого (ст. 247 УПК РБ).

О прекращении предварительного расследования либо уголовного преследования и основаниях его прекращения следователь, дознаватель должны письменно уведомить подозреваемого, обвиняемого, их защитников и законных представителей, потерпевшего, гражданского истца, гражданского ответчика и их представителей, а также лицо или представителя государственного органа, иной организации, по заявлениям которых было возбуждено дело. Такое требование предусмотрено ст. 252 УПК РБ.

Таким образом, постановление о приостановлении предварительного расследования в связи с неустановлением лица, подлежащего привлечению в качестве обвиняемого, не является документом, подтверждающим, что лица, виновные в хищении, не будут установлены. Поэтому постановление о приостановлении предварительного расследования не может рассматриваться в качестве основания для списания недостачи.

Как было сказано выше, факт хищения активов должен быть отражен в бухгалтерском учете.

Порядок отражения стоимости похищенного имущества в бухгалтерском учете

Суммы по недостачам и хищениям независимо от того, включаются они в затраты по производству и реализации или подлежат отнесению за счет виновных лиц, отражаются на счете 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей". Это следует из Инструкции по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.05.2003 № 89 (далее – Инструкция № 89).

В торговых организациях по дебету счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" отражается стоимость недостающих (похищенных) товаров по розничным ценам при ведении учета по этим ценам.

Порядок отражения в учете недостач и хищений в организациях розничной торговли установлен Методическими рекомендациями по документальному оформлению и учету товарных операций в розничной торговле и общественном питании, утвержденными приказом Минторга РБ от 09.04.2007 № 74.

В бухгалтерском учете необходимо сделать записи:

Д-т 94 – К-т 50 – 2 500 000 руб.

– на стоимость похищенных денег;

Д-т 94 – К-т 41 – 1 560 000 руб.

– на стоимость похищенных товаров;

Д-т 94 – К-т 42, субсчет 3 "Налог на добавленную стоимость в цене товара" 260 000 руб.

методом "красное сторно" на сумму НДС, включенного в розничную цену похищенного товара;

Д-т 94 – К-т 42, субсчет 1 "Торговая наценка",300 000 руб.

методом "красное сторно" на сумму торговой надбавки, включенной в розничную цену похищенного товара.

В случае хищения имущества организация должна исчислить НДС от стоимости похищенного имущества. Основанием тому является подп. 1.1.7 п. 1 ст. 93 НК РБ. Сумма похищенных денежных средств объектом обложения НДС не признается, поскольку деньги товаром не являются.
 
Справочно: в соответствии с подп. 1.1.7 п. 1 ст. 93 НК РБ объектами обложения НДС признаются, в частности, обороты по прочему выбытию товаров.

Прочим выбытием товаров считается любое их выбытие, за исключением продажи, обмена и безвозмездной передачи.

Товаром является имущество (за исключением имущественных прав), реализуемое либо предназначенное для реализации, если иное не установлено таможенным законодательством (п. 1 ст. 29 НК РБ).
 
Моментом фактической реализации при прочем выбытии товаров в результате хищения признается день составления сличительной ведомости или иного документа, подтверждающего их прочее выбытие (п. 6 ст. 100 НК РБ).

Таким образом, организация при составлении сличительной ведомости должна исчислить НДС.

В бухгалтерском учете на сумму исчисленного НДС необходимо сделать запись:

Д-т 94 – К-т 68 – 200 000 руб. (1 000 × 20 %)

– исчислен НДС от цены приобретения товара.

Вместе с тем на основании подп. 2.6.2 п. 2 ст. 93 НК РБ не признаются объектом обложения НДС обороты по прочему выбытию товаров, стоимость которых по законодательству включается в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав или во внереализационные расходы, учитываемые при налогообложении прибыли, дохода, облагаемого подоходным налогом с физических лиц.

Поскольку получение организацией постановления о приостановлении предварительного расследования в связи с неустановлением лица, подлежащего привлечению в качестве обвиняемого, не является основанием для списания недостачи, то и нет основания для освобождения от НДС.

Списать недостачу в рассматриваемой ситуации можно будет только после получения постановления о прекращении уголовного дела.

Если виновные установлены не будут, то сумму недостачи в целях исчисления налога на прибыль следует отнести в состав внереализационных расходов на основании подп. 3.14 п. 3 ст. 129 НК РБ. При этом в бухгалтерском учете необходимо будет сделать записи:

Д-т 94 – К-т 68200 000 руб.

методом "красное сторно" на сумму НДС, исчисленного от стоимости похищенных ценностей;

Д-т 92 – К-т 94 – 1 000 000 руб.

– списывается недостача по ценам приобретения.

Если виновные будут установлены и судом будет вынесено решение о взыскании с них стоимости похищенного имущества, то по мере возмещения виновными стоимости похищенного имущества в учете будут сделаны записи:

Д-т 50, 51 – К-т 76 – 4 060 000 руб. (2 500 000 + 1 560 000)

– погашена виновными сумма похищенного товара и денежных средств;

Д-т 76 – К-т 94 – 3 700 000 руб. (2 500 000 + 1 200 000)

– закрывается сумма недостачи;

Д-т 76 – К-т 92 – 360 000 руб. (1 560 000 – 1 200 000)

– отражается во внереализационных доходах разница между суммой похищенных товаров по розничным ценам и ценам приобретения;

Д-т 92 – К-т 68 – 60 000 руб. (360 000 × 20 / 120)

– исчислен НДС от внереализационных доходов.

Сроки списания стоимости похищенного имущества в 2009 году

В 2009 г. суммы недостач, потерь и порчи активов, в т.ч. произошедших сверх норм естественной убыли, утвержденных в порядке, определенном законодательством, включались во внереализационные расходы в том случае, если виновники не были установлены или суд отказал во взыскании с них. Основанием тому являлся п. 2 ст. 2 Закона РБ от 22.12.1991 № 1330-XII "О налогах на доходы и прибыль".

Запись о том, что такие расходы следовало отражать в том отчетном периоде, к которому относились документы, подтверждающие, что виновники не были установлены или суд отказал во взыскании с них, в законе отсутствовала. Эта норма появилась с 1 января 2010 г. в подп. 3.14 п. 3 ст. 129 НК РБ.

Но фактически и в прошлом году раньше, чем были получены документы о прекращении уголовного дела в связи с тем, что виновные не найдены, списать стоимость похищенного было нельзя.
 

You can highlight and get a piece of text that will get a unique link in your browser.

Назад
Назад
Содержание: № 35 сентябрь 2010
Содержание

колонка главного редактора

3

НОВОСТИ

6

ВОПРОС НЕДЕЛИ

8

Означает ли это, что товарные займы стали объектом налогообложения при исчислении НДС в принципе, в том числе когда займодавец и заемщик – резиденты РБ? Если означает, то с какого момента договоры займа стали объектом налогообложения при исчислении НДС?

8

НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ И КОММЕНТАРИИ

9

Государственное регулирование

9

О внесении изменений и дополнений в Указ Президента Республики Беларусь от 13 октября 2006 г. № 615

9

Комментарий (С 18 февраля 2011 года оценка стоимости объектов гражданских прав в Республике Беларусь прово­дится по Положению в новой редакции)

16

О поддержке отдельных организаций куль­туры и внесении изменения в Указ Президента Республики Беларусь от 28 декабря 1999 г. № 770

18

Таможенное регулирование

20

О внесении изменений и дополнений в некоторые декреты Президента Республики Беларусь по вопросам взимания косвенных налогов в таможенном союзе

20

Банковская деятельность

21

О ставке рефинансирования Национального банка Республики Беларусь

21

Лицензирование и сертификация

22

О лицензировании отдельных видов деятельности

22

Комментарий (Вопросы ли­цензирования будет регламентировать один документ)

40

Комментарий (Новое в законодательстве в видах деятельности, лицензиро­вание которых осуществляет Мин­спорта РБ)

43

Труд и социальная защита

46

О внесении дополнений и изменений в некоторые постановления Совета Министров Республики Беларусь и признании утратившими силу отдельных постановлений Правительства Республики Беларусь и их структурных элементов

46

Комментарий (Права собственников имущества, нанимателей при формировании условий оплаты труда руководителем расширены)

48

Комментарии

50

При недостаточности средств на выплату пособия по нетрудоспособности необходимо получить дотацию

50

Не всегда услуги связи освобождаются от исчисления НДС

52

В объектах общественного питания категорий первая, высшая и люкс цены формируются свободно

56

Минфин, МНС и Минэкономики РБ разъясняют

57

О порядке применения льготы по налогу на прибыль, направленной на финансирование капитальных вложений производственного назначения и жилищного строительства

57

Минфин РБ разъясняет

58

Письмо Минфина РБ от 18.06.2008 № 15-21/654

58

ОБЗОР ТЕКУЩЕГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА

58

перечень документов, посвященных одному вопросу

60

Морально устаревшие активы организации можно списать только по решению комиссии

60

СОВЕТЫ ОПЫТНОГО БУХГАЛТЕРА

64

При расчете подоходного налога с дивидендов следует предоставить налоговые вычеты

64

ВОПРОС – ОТВЕТ

66

ПРАКТИКУМ ДЛЯ БУХГАЛТЕРА

77

Осуществление платежей при импорте: есть изменения

77

РЕКЛАМА АУДИТОРСКИХ УСЛУГ

78

СПРАВОЧНИК БУХГАЛТЕРА

84

Разбираем практическую ситуацию

84

Списать стоимость похищенного можно только после прекращения производства по уголовному делу

84

СТАВИМ ПРОБЛЕМУ

88

Инновационный фонд Минстрой­архитектуры и деятельность в области промышленности строительных материалов

88

СТАТИСТИЧЕСКАЯ ИНФОРМАЦИЯ

91

Коэффициенты изменения стоимости видов (групп) основных средств по состоянию на 1 сентября 2010 года*

91

Об индексе потребительских цен за август 2010 года

92

Об индексе цен производителей промышлен­ной продукции производственно-технического назначения за август 2010 года

92

О размере удержания с нанимателей средств для обеспечения своевременной выплаты заработной платы

93

Комментарий о порядке индексации доходов населения за август 2010 года

93

РЕКЛАМА

94

БАНКОВСКАЯ ИНФОРМАЦИЯ

96

Курсы валют за период с 11 по 17 сентября 2010 года

96