С 1 января 2014 г. в Беларуси действует новый режим налогообложения для микроорганизаций, оказывающих услуги автосервиса. Поправки в некоторые законы по вопросам предпринимательской деятельности, налогообложения и административной ответственности предусматривают особый порядок налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, одна из основных целей – не допустить минимизации налоговых платежей в данной сфере в условиях характерного для этой отрасли высокого риска сокрытия выручки.
Что же такое вмененный доход? Это произведение фиксированной суммы доходности на одного работника в месяц (так называемой базовой доходности) и средней численности работников организации за отчетный месяц. Единый налог на вмененный доход, как и упрощенная система налогообложения, будет заменять уплату налога на прибыль и НДС в отношении услуг по техобслуживанию и ремонту автотранспортных средств.
В настоящее время сумма вмененного дохода в месяц на одного работника составляет 26 млн. бел. руб. Ставка единого налога на вмененный доход установлена в размере 5 % налоговой базы, по аналогии с установленной для малого бизнеса ставкой налога при упрощенной системе налогообложения. Следовательно, единый налог на вмененный доход составляет 1,3 млн. бел. руб. на одного работника. При этом областному и Минскому городскому Совету депутатов дано право увеличивать или уменьшать (но не более чем в 2 раза) базовую доходность на одного работника как применительно ко всей территории соответствующей административно-территориальной единицы, так и в зависимости от места осуществления плательщиком деятельности по оказанию услуг автосервиса (населенный пункт, вне населенного пункта, место осуществления деятельности в пределах населенного пункта (центр, окраина). То есть если средняя численность организации составляет за месяц 5 человек, сумма налога составит 6,5 млн. бел. руб. при выручке, не превысившей базовую доходность в размере 130 млн. бел. руб. В случае превышения выручки на одного работающего над вмененным доходом налог подлежит доплате.
Для наглядности рассмотрим ситуацию на примере организации, имеющей 4 работников. Предположим, что выручка организации за месяц составила 180 млн. бел. руб. Сумма единого налога равна 5,2 млн. бел. руб. (4 человека умножаем на сумму единого налога на вмененный доход на одного работающего, т.е. на 1,3 млн. бел. руб.). Для того чтобы вычислить размер доплаты, нужно взять 5 % от разницы суммы выручки (180 млн. бел. руб.) и базовой доходности, умноженной на количество работников (26 млн. бел. руб. × 4, или 104 млн. бел. руб.). В данном случае доплата составит 3,8 млн. бел. руб.
В выручку от реализации услуг по обслуживанию и ремонту включается стоимость имущества (в т.ч. материалов, технических жидкостей, комплектующих, запчастей), которые использовались при оказании этих услуг. Исключение составляют запчасти и комплектующие, которые заказчик сам предоставил для ремонта своего авто.
Не лишним будет напомнить, что действие нового режима распространяется на организации, оказывающие услуги по техническому обслуживанию и (или) ремонту автомототранспортных средств и их компонентов с численностью до 15 человек. При этом его применение обязательно только с того месяца, за который списочная численность работников не превысила указанное количество и в котором оказывались услуги автосервиса.
Что касается срока первых выплат налога, то поскольку декларация по единому налогу представляется не позднее 20-го числа месяца, а уплата – не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, первая налоговая декларация по единому налогу будет представлена 20 февраля по результатам деятельности за январь 2014 г., уплата налога, соответственно, – 22 февраля.
В случае если организация по оказанию услуг автосервиса, которая должна была начать применение единого налога, будет работать без представления налоговой декларации по единому налогу, налоговая база будет увеличена на коэффициент 10 как за те месяцы, за которые такая налоговая декларация не представлялась, так и за все последующие месяцы календарного года, в котором выявлен такой факт. Аналогичный повышающий коэффициент будет применяться и в том случае, если будет выявлен факт оказания вышеуказанных услуг с привлечением к их оказанию лиц, не состоящих с организацией в трудовых (гражданско-правовых) отношениях.
В эффективности нововведения в Министерстве по налогам и сборам не сомневаются, однако в ведомстве отмечают, что наибольший эффект от применения системы вмененного дохода может быть достигнут в сочетании с проведением налоговыми органами контрольных мероприятий, в ходе которых можно будет установить фактическую численность организации, осуществляющей услуги автосервиса за период, в течение которого проводилось наблюдение, с целью вменения ему налога за отчетный период исходя их реальных показателей. Сочетание этих мер будет способствовать оперативному выявлению и пресечению теневого оборота и, как следствие, увеличению поступлений в бюджет.
Разъяснение опубликовано 14.01.2014 на сайте МНС (www.nalog.gov.by).
