С 2014 г. претерпел изменения изложенный в подп. 1.34, 1.35 п. 1 ст. 94 Налогового кодекса РБ (далее – НК) порядок возмещения сумм НДС, уплаченных:
– при приобретении товаров (работ, услуг) и предоставлении на территории Республики Беларусь объекта аренды для официальной деятельности дипломатических представительств и консульских учреждений иностранных государств, а также товаров (работ, услуг) для личного пользования дипломатического и (или) административно-технического персонала этих представительств и учреждений (включая проживающих вместе с ними членов их семей);
– при приобретении товаров (работ, услуг) и предоставлении на территории Беларуси объекта аренды для официальной деятельности представительств и органов международных организаций и межгосударственных образований, а также товаров (работ, услуг) для личного пользования сотрудников этих представительств и органов международных организаций и межгосударственных образований, не являющихся гражданами Республики Беларусь.
Целью этих изменений являются усиление контроля над осуществляемыми покупками для личных целей дипломатов, административно-технического персонала посольств и членов их семей или сотрудников международных организаций (межгосударственных образований), анализ и проверка документов, относящихся к личным покупкам дипломатов, административно-технического персонала и членов их семей.
Порядок возврата НДС в 2013 г.
До 2014 г. положениями НК было предусмотрено только то, что освобождение оборотов по реализации товаров (работ, услуг) и предоставлению на территории Беларуси объекта аренды, указанных выше, производится ежеквартально путем возврата (возмещения) сумм НДС на основании расчета суммы возмещаемого налога, форма и порядок заполнения которого утверждены в приложении 22-4 к постановлению МНС РБ от 15.11.2010 № 82.
В 2014 г. может применяться расчетный метод определения НДСпри невыделении продавцами его суммы
С 2014 г. предусмотрен порядок, согласно которому налоговые органы при невыделении продавцами ставки и суммы НДС в платежных документах вправе определять сумму НДС, подлежащую возмещению, расчетным методом исходя из ставок, установленных подп. 1.4 п. 1 ст. 102 НК.
Таким образом, если, например, из названия магазина или перечня товаров, перечисленных в кассовом чеке, видно, что произведена покупка продовольственных товаров, то для определения суммы НДС, подлежащей возмещению, будет применяться ставка НДС в размере 9,09 %. Если же покупки приобретены у продавцов, не являющихся плательщиками НДС или применяющих освобождение от НДС, то налоговые органы применять расчетный метод определения суммы НДС не будут.
Оговорен порядок возврата денежных средств
С 2014 г. предусмотренное подп. 1.34 и 1.35 п. 1 ст. 94 НК возмещение НДС производится на счета, указанные в официальном письме (ноте) дипломатическогопредставительства или консульского учреждения иностранного государства (представительства или органа международной организации либо межгосударственного образования), заверенном печатью и подписью главы этого представительства или учреждения (органа) либо лица, его замещающего (подп. 1.34 и 1.35 п. 1 ст. 94 НК).
Для возмещения сумм НДС в 2014 г. необходимо представить соответствующие документы
С 2014 г. в новой редакции изложен перечень документов, необходимых для получения возмещения сумм НДС, представляемых в налоговый орган, причем отдельно для случаев приобретения товаров (работ, услуг), получения во временное владение и пользование на территории Республики Беларусь объекта аренды для официальной деятельности дипломатических представительств и консульских учреждений (представительств и органов международных организаций и межгосударственных образований) и для случаев приобретения товаров (работ, услуг) для личного пользования.
Так, для возмещения НДС, уплаченного при приобретении товаров (работ, услуг), получении во временное владение и пользование на территории Беларуси объекта аренды для официальной деятельности дипломатических представительств и консульских учреждений иностранных государств (представительств и органов международных организаций и межгосударственных образований), в налоговый орган ежеквартально представляется официальное письмо (нота) дипломатическогопредставительства или консульского учреждения иностранного государства (представительства или органа международной организации либо межгосударственного образования), заверенное печатью и подписью главы этого представительства или учреждения (органа) либо лица, его замещающего, с приложением к нему следующих документов:
– расчета суммы НДС, возмещаемой из бюджета дипломатическим представительствам и консульским учреждениям иностранных государств (представительствам и органам международных организаций и межгосударственных образований), форма и порядок заполнения которого утверждаются МНС РБ;
– договоров (копий договоров, заверенных печатью и подписью главы этого представительства или учреждения (органа) либо лица, его замещающего) на приобретение товаров (работ, услуг), предоставление на территории Республики Беларусь объектов в аренду, заключенных дипломатическим представительством или консульским учреждением иностранного государства (представительством или органом международной организации и межгосударственного образования). Договоры (их заверенные копии) представляются в налоговый орган при их наличии. Заверенные копии договоров остаются в налоговом органе и в дальнейшем их повторного представления в налоговый орган не требуется;
– полученных от продавца – плательщика НДС первичных учетных документов (копий таких первичных учетных документов, заверенных печатью и подписью главы этого представительства или учреждения (органа) либо лица, его замещающего), отвечающих требованиям п. 5 ст. 107 НК, в которых выделена сумма НДС;
– платежных (расчетных) документов, подтверждающих фактическую оплату дипломатическим представительством или консульским учреждением иностранного государства (представительством или органом международной организации и межгосударственного образования) товаров (работ, услуг), уплату арендной платы.
Для возмещения НДС по товарам (работам, услугам), приобретаемым для личного пользования дипломатическим и (или) административно-техническим персоналом дипломатических представительств и консульских учреждений иностранных государств, включая проживающих вместе с ними членов их семей (сотрудниками представительств и органов международных организаций и межгосударственных образований, не являющимися гражданами Республики Беларусь), в налоговый орган ежеквартально представляется официальное письмо (нота) дипломатического представительства или консульского учреждения иностранного государства (представительства или органа международной организации либо межгосударственного образования), заверенное печатью и подписью главы этого представительства или учреждения (органа) либо лица, его замещающего, с приложением к нему следующих документов:
– расчета суммы НДС, возмещаемой из бюджета дипломатическим представительствам и консульским учреждениям иностранных государств (представительствам и органам международных организаций и межгосударственных образований);
– платежных документов, подтверждающих фактическую оплату дипломатическим и (или) административно-техническим персоналом дипломатических представительств и консульских учреждений иностранных государств, включая проживающих вместе с ними членов их семей (сотрудниками представительств и органов международных организаций, межгосударственных образований, не являющимися гражданами Республики Беларусь), соответствующих товаров (работ, услуг), уплату арендной платы (подп. 1.34 и 1.35 п. 1 ст. 94 НК).
В 2013 г. перечень представляемых документов был иным
До 2014 г. необходимость представления документов для возмещения сумм НДС была установлена положениями подп. 1-1.1 п. 1-1 постановления МНС РБ № 82*.
____________________________
Данными положениями был предусмотрен одинаковый порядок для возмещения сумм НДС для случаев приобретения товаров (работ, услуг) как для официальной деятельности дипломатических представительств (представительств международных организаций), так и для личных целей.
В соответствии с указанными положениями в налоговый орган необходимо было представить:
– заявление (ноту) в 2 экземплярах на возмещение НДС из бюджета (в произвольной форме);
– расчет суммы НДС, возмещаемой из бюджета (дипломатическим представительствам и консульским учреждениям иностранных государств – по форме согласно приложению 22-4 к постановлению № 82, а представительствам и органам международных организаций и межгосударственных образований – по форме согласно приложению 22-5);
– подлинные документы, подтверждающие приобретение и оплату товаров (работ, услуг).
Таким образом, в 2014 г. при приобретении товаров (работ, услуг), оплате аренды для официальной деятельности данный список дополнен следующими документами:
– договоры (копии договоров) на приобретение товаров (работ, услуг), предоставление объектов в аренду;
– полученные от продавца – плательщика НДС первичные учетные документы (их заверенные копии), отвечающие требованиям п. 5 ст. 107 НК, в которых выделена сумма НДС.
Другими словами, с 2014 г. конкретизирован список документов, которые относятся к подлинным документам, подтверждающим приобретение и оплату товаров (работ, услуг).
Также внесено уточнение, что заявление (нота) на возмещение НДС из бюджета должно быть заверено печатью и подписью главы представительства или органа (учреждения) либо лица, его замещающего.
Оговорен срок возмещения НДС
С 2014 г. установлен срок, в течение которого налоговый орган осуществляет рассмотрение документов и возмещает (либо отказывает в возмещении) суммы НДС. Он составляет 1 месяц со дня подачи официального письма (ноты).
Так, в течение 1 месяца со дня подачи официального письма (ноты) дипломатического представительства или консульского учреждения иностранного государства (представительства или органа международной организации либо межгосударственного образования), заверенного печатью и подписью главы этого представительства или учреждения (органа) либо лица, его замещающего, с приложением к нему указанных в подп. 1.34 (1.35) п. 1 ст. 94 НК документов налоговый орган осуществляет их проверку и производит возмещение НДС либо принимает решение об отказе в проведении возмещения НДС. Данное решение налоговый орган направляет дипломатическому представительству или консульскому учреждению иностранного государства (представительству или органу международной организации либо межгосударственного образования) в течение 2 рабочих дней со дня его принятия.
Льготы по подп. 1.34 и 1.35 п. 1 ст. 94 НК не предусмотрены для продавцов товаров (работ, услуг)
Продавцы товаров (работ, услуг) и арендодатели не вправе воспользоваться льготами по подп. 1.34 и 1.35 п. 1 ст. 94 НК. Указанные льготы предусмотрены только для приобретающих у них товары (работы, услуги), арендующих объекты на территории Республики Беларусь дипломатических представительств и консульских учреждений иностранных государств, а также представительств и органов международных организаций и межгосударственных образований.
