Рассмотрим следующую ситуацию.
Организация оказывает услуги по техническому обслуживанию и ремонту автомобилей, принадлежащих как физическим, так и юридическим лицам (далее – услуги СТО). Она применяет упрощенную систему налогообложения (далее – УСН) без уплаты НДС. При оказании услуг СТО организация использует дополнительно оплачиваемые заказчиками материалы, запасные части, узлы и агрегаты, наименование и стоимость которых отражается с учетом наценки в разделе Акта выполненных работ как «Запасные части и материалы исполнителя, оплачиваемые заказчиком».
Организация уплачивает налог при УСН в размере 5 %.
Стоимость услуг по ремонту автомобиля составила 5 000 000 руб., в т.ч. стоимость материалов и запасных частей исполнителя – 2 000 000 руб. Себестоимость услуг по ремонту автомобиля составила 1 900 000 руб., покупная стоимость материалов и запасных частей – 1 600 000 руб.
В выручку включается вся сумма, полученная от реализации данного вида услуг, без уменьшения на сумму покупной стоимости использованных материалов.
У бухгалтера возникли следующие вопросы:
1. Реализацию юридическим лицам для проведения ремонтных работ дополнительно оплачиваемых материалов, запасных частей, узлов и агрегатов по ценам, установленным с учетом конъюнктуры рынка, рассматривать как оказание услуг или оптовую (розничную) торговлю?
Взаимоотношения сторон при оказании услуг, в т.ч. и услуг, выполняемых на СТО, регулирует договор возмездного оказания услуг. К договору возмездного оказания услуг применяются общие положения о подряде (ст. 656–682 Гражданского кодекса РБ; далее – ГК).
Работа выполняется иждивением подрядчика – из его материалов, его силами и средствами, если иное не предусмотрено договором (п. 1 ст. 658 ГК).
Таким образом, услуги СТО могут быть оказаны с использованием собственных материалов, запасных частей, узлов и агрегатов либо с использованием материалов заказчика, если это оговорено в договоре. В случае использования материалов заказчика исполнитель после оказания услуг должен представить заказчику отчет об израсходовании материала, а также возвратить его остаток. Такое требование установлено п. 1 ст. 667 ГК.
При проведении ремонтных работ на СТО с использованием материалов, запасных частей, узлов и агрегатов исполнителя, цены на которые сформированы либо с учетом конъюнктуры рынка, либо если они включаются в стоимость работ по стоимости приобретения, взаимоотношения между заказчиком и исполнителем регулирует договор возмездного оказания услуг, а не договор оптовой (розничной) купли-продажи.
2. Каков порядок отражения в бухгалтерском учете указанной операции?
Рассмотрим порядок отражения данной операции в бухгалтерском учете (см. таблицу).
| Содержание операций | Дебет | Кредит |
Сумма, руб. |
Первичный документ |
|---|---|---|---|---|
| Отражены затраты по оказанию услуг по ремонту автомобиля | 20 | 69, 70, 60 и др. | 1 900 000 | Расчетная ведомость, бухгалтерская справка и др. |
| Использованы материалы для проведения ремонта | 20 | 10 | 1 600 000 | Накладная-требование на отпуск (внутреннее перемещение) материалов, Акт выполненных работ (заказ-наряд и др.) |
| Отражена выручка от оказания услуг по ремонту автомобиля | 62 | 90-1 | 5 000 000 | Акт выполненных работ, заказ-наряд и др. |
|
Списана себестоимость оказанных услуг, покупная стоимость материалов и запасных частей (1 900 000 + 1 600 000) |
90-4 | 20 | 3 500 000 | Бухгалтерская справка-расчет |
|
Начислен налог по УСН (5 000 000 × 5 %) |
90-3 | 68-2 | 250 000 | Бухгалтерская справка-расчет |
