Услуги по ремонту автомобилей: организация применяет УСН (Комментарий отдельных норм Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.09.2011 № 102)

22 октября 2013

Рассмотрим следующую ситуацию.

Организация оказывает услуги по техническому обслуживанию и ремонту автомобилей, принадлежащих как физическим, так и юридическим лицам (далее – услуги СТО). Она применяет упрощенную систему налогообложения (далее – УСН) без уплаты НДС. При оказании услуг СТО организация использует дополнительно оплачиваемые заказчиками материалы, запасные части, узлы и агрегаты, наименование и стоимость которых отражается с учетом наценки в разделе Акта выполненных работ как «Запасные части и материалы исполнителя, оплачиваемые заказчиком».

Организация уплачивает налог при УСН в размере 5 %.

Стоимость услуг по ремонту автомобиля составила 5 000 000 руб., в т.ч. стоимость материалов и запасных частей исполнителя – 2 000 000 руб. Себестоимость услуг по ремонту автомобиля составила 1 900 000 руб., покупная стоимость материалов и запасных частей – 1 600 000 руб.

В выручку включается вся сумма, полученная от реализации данного вида услуг, без уменьшения на сумму покупной стоимости использованных материалов.

У бухгалтера возникли следующие вопросы:

1. Реализацию юридическим лицам для проведения ремонтных работ дополнительно оплачиваемых материалов, запасных частей, узлов и агрегатов по ценам, установленным с учетом конъюнктуры рынка, рассматривать как оказание услуг или оптовую (розничную) торговлю?

Взаимоотношения сторон при оказании услуг, в т.ч. и услуг, выполняемых на СТО, регулирует договор возмездного оказания услуг. К договору возмездного оказания услуг применяются общие положения о подряде (ст. 656–682 Гражданского кодекса РБ; далее – ГК).

Работа выполняется иждивением подрядчика – из его материалов, его силами и средствами, если иное не предусмотрено договором (п. 1 ст. 658 ГК).

Таким образом, услуги СТО могут быть оказаны с использованием собственных материалов, запасных частей, узлов и агрегатов либо с использованием материалов заказчика, если это оговорено в договоре. В случае использования материалов заказчика исполнитель после оказания услуг должен представить заказчику отчет об израсходовании материала, а также возвратить его остаток. Такое требование установлено п. 1 ст. 667 ГК.

При проведении ремонтных работ на СТО с использованием материалов, запасных частей, узлов и агрегатов исполнителя, цены на которые сформированы либо с учетом конъюнктуры рынка, либо если они включаются в стоимость работ по стоимости приобретения, взаимоотношения между заказчиком и исполнителем регулирует договор возмездного оказания услуг, а не договор оптовой (розничной) купли-продажи.

2. Каков порядок отражения в бухгалтерском учете указанной операции?

Рассмотрим порядок отражения данной операции в бухгалтерском учете (см. таблицу).

Содержание операций Дебет Кредит Сумма,
руб.
Первичный
документ
Отражены затраты по оказанию услуг по ремонту автомобиля 20 69, 70, 60 и др. 1 900 000 Расчетная ведомость, бухгалтерская справка и др.
Использованы материалы для проведения ремонта 20 10 1 600 000 Накладная-требование на отпуск (внутреннее перемещение) материалов, Акт выполненных работ (заказ-наряд и др.)
Отражена выручка от оказания услуг по ремонту автомобиля 62 90-1 5 000 000 Акт выполненных работ, заказ-наряд и др.
Списана себестоимость оказанных услуг, покупная стоимость материалов и запасных частей
(1 900 000 + 1 600 000)
90-4 20 3 500 000 Бухгалтерская справка-расчет
Начислен налог по УСН
(5 000 000 × 5 %)
90-3 68-2 250 000 Бухгалтерская справка-расчет

 

Ольга Щурок, аудитор

Если вы заметили ошибку в тексте, пожалуйста, выделите её и нажмите Ctrl+Enter
Поделиться:
Наверх

You can highlight and get a piece of text that will get a unique link in your browser.