Организации торговли и общественного питания, применяющие специальные режимы налогообложения, должны учитывать, что особый порядок исчисления и уплаты налогов применяется в течение определенного периода, и в преддверии завершения текущего года отследить правильность применения УСН в своей организации.
Внимание! Действующая норма НК позволяет организациям, осуществляющим розничную торговлю и не уплачивающим НДС, применять ставку налога при УСН в размере 3 % в отношении выручки от реализации в розничной торговле приобретенных товаров. При этом численность работников такой организации в среднем за период с начала года по отчетный период включительно должна быть не более 15 человек, а валовая выручка нарастающим итогом с начала года составлять не более 4 100 000 000 бел. руб. (п. 2 ст. 289 НК).
Под приобретенными товарами следует понимать товары, приобретенные и реализуемые в неизменном состоянии, в т.ч. в неизменном виде. В отношении приобретенных товаров допускаются фасовка (розлив) в банки, бутылки, флаконы, мешки, ящики, коробки, помол (разрезка) для фасовки (упаковки), другие простые операции по упаковке или переупаковке, не направленные на изменение свойств товаров.
В целях налогообложения для применения УСН не следует признавать товарами, приобретенными организацией:
1) основные средства;
2) товары, произведенные по заказу (заданию) другой организацией или другим физическим лицом полностью или частично из сырья (материалов, продукции) организации или индивидуального предпринимателя, осуществляющих реализацию этих товаров.
Для целей применения ставки в размере 3 % без уплаты НДС к розничной торговле не следует относить:
– реализацию товаров юридическим лицам, индивидуальным предпринимателям;
– отчуждение товаров (в т.ч. материалов, запасных частей), использованных при выполнении работ, оказании услуг;
– реализацию товаров через торговые объекты общественного питания.
Предоставленное право на применение ставки налога при УСН в размере 3 % без уплаты НДС должно быть прекращено в следующих ситуациях:
1) начиная с месяца, следующего за отчетным периодом, в котором численность работников организации в среднем за период с начала года по отчетный период включительно превысила 15 человек и (или) валовая выручка организации нарастающим итогом в течение календарного года составила более 4 100 000 000 бел. руб.;
2) в течение налогового периода, если в последнем отчетном периоде предшествующего налогового периода численность работников организации в среднем за период с начала года по отчетный период включительно превысила 15 человек и (или) валовая выручка организации и индивидуального предпринимателя нарастающим итогом с начала года составила более 4 100 000 000 бел. руб.
Справочно: налоговую базу налога при УСН определяют как денежное выражение валовой выручки, которой признается сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов (п. 2 ст. 288 НК).
В валовую выручку не включают стоимость безвозмездно переданных товаров (работ, услуг), имущественных прав, в т.ч. затраты на их безвозмездную передачу (п. 2 ст. 288 НК).
Внереализационные доходы включают в себя доходы, включаемые в состав внереализационных доходов при исчислении налога на прибыль и подоходного налога с физических лиц, кроме указанных в подп. 3.1, 3.2, 3.4, 3.15, 3.17 п. 3 ст. 128, подп. 6.2 п. 6 ст. 176 НК. При этом независимо от положений ст. 128 НК суммы возмещения недостач, потерь и порчи имущества включаются во внереализационные доходы в полном объеме (п. 2 ст. 288 НК).
Торговые организации в отношении выручки от реализации приобретенных товаров в розничной торговле вправе применять ставку в размере 5 %.
Важно! Внереализационные доходы, полученные организацией, применяющией УСН с уплатой НДС, облагаются по ставке 3 %; не уплачивающей НДС, – по ставке 5 % (п. 3 ст. 289 НК).
Рассмотрим на практических ситуациях алгоритм применения ставок налога при УСН.
Ситуация 1. Отпуск товаров другим юридическим лицам облагают по ставке налога при УСН 5 %
Торговая организация (магазин), применяющая УСН без уплаты НДС, реализует продукты питания другой организации.
По какой ставке налога при УСН будет облагаться выручка от реализации этих товаров?
В данной ситуации следует применять ставку налога 5 %. Этот вывод основан на норме, изложенной в п. 2 ст. 286 НК, разъясняющей, что для целей применения ставки в размере 3 % без уплаты НДС к розничной торговле не относится реализация товаров юридическим лицам, индивидуальным предпринимателям.
Ситуация 2. Приобретение товара за наличный расчет дает право применять ставку налога в размере 3 %
Организация (магазин) применяет УСН без уплаты НДС. Индивидуальный предприниматель приобретает товары в торговом зале за наличный расчет через кассу.
По какой ставке налога при УСН будет облагаться выручка от реализации этих товаров?
Необходимо применять ставку налога при УСН 3 %, так как в данном случае индивидуальный предприниматель выступает как физическое лицо и у организации нет возможности определить, для какой цели приобретается товар (для предпринимательской деятельности либо для личных целей).
Ситуация 3. Сумма дооценки по постановлению Правительства не увеличивает налоговую базу при УСН
Торговая организация (магазин), применяющая УСН без уплаты НДС, произвела дооценку сахара в соответствии с постановлением Совета Министров.
Следует ли сумму переоценки включать в налоговую базу для исчисления налога при УСН?
При реализации сахара по новым ценам выручка (с учетом повышенных цен) будет облагаться налогом при УСН. Сумма дооценки сахара не связана с деятельностью организации, а произведена по постановлению Правительства.
По мнению автора, сумма дооценки не может быть отнесена на внереализационные доходы как другие доходы плательщика при осуществлении своей деятельности (подп. 3.20 п. 3 ст. 128 НК) и, как следствие, не включается в валовую выручку для налогообложения.
Ситуация 4. Организации, применяющие УСН с уплатой НДС, применяют ставку налога 3 %
Организация (кафе), применяющая УСН с уплатой НДС, имеет структурное подразделение (магазин-кулинарию), в котором реализует продукцию собственного производства и покупные товары.
По какой ставке налога при УСН будет облагаться выручка от реализации покупных товаров?
По ставке 3 %.
Данный вывод обоснован следующими нормами законодательства: для организаций, уплачивающих НДС, применяется ставка налога при УСН в размере 3 %, и в данном случае по реализации покупных товаров также уплачивается НДС (п. 1 ст. 289 НК).
Ситуация 5. Внереализационные доходы и основная выручка облагаются по одинаковой ставке
Организация (кафе), применяющая УСН с уплатой НДС, получила доход в виде возмещения суммы хищения, установленного в ходе инвентаризации.
По какой ставке налога при УСН будет облагаться данная сумма?
По ставке 3 %. Внереализационные доходы организаций, уплачивающих НДС, применяют ставку налога при УСН ту же, что и по основной выручке, т.е. в размере 3 % (п. 3 ст. 289 НК).
Ситуация 6. Суммы возмещаемых недостач облагают налогом при УСН по ставке 5 %
Организация (кафе), применяющая УСН без уплаты НДС, получила доход в виде возмещения суммы недостачи, установленной в ходе инвентаризации.
По какой ставке налога при УСН будет облагаться данная сумма?
По ставке 5 %. Внереализационные доходы организаций, не уплачивающих НДС, облагают по ставке налога при УСН в размере 5 % (п. 3 ст. 289 НК).
Ситуация 7. Безвозмездная передача продовольственных наборов не включается в валовую выручку
Организация (магазин), применяющая УСН без уплаты НДС, передала безвозмездно сформированные продовольственные наборы участникам Великой Отечественной войны к Новому году.
Будет ли облагаться данная передача налогом при УСН?
Нет.
При передаче продовольственных наборов участникам Великой Отечественной войны безвозмездно их стоимость, в т.ч. затраты на их безвозмездную передачу, не включается в валовую выручку (п. 2 ст. 288 НК).
Ситуация 8. Безвозмездная передача подарков не облагается налогом при УСН
Организация (магазин), применяющая УСН без уплаты НДС, передала безвозмездно в детский дом подарки и мягкие игрушки.
Будет ли облагаться данная передача налогом при УСН?
При передаче подарков и мягких игрушек безвозмездно их стоимость, в т.ч. затраты на их безвозмездную передачу, не включается в валовую выручку в соответствии с п. 2 ст. 288 НК.
Следовательно, стоимость безвозмездно переданных подарков и мягких игрушек, включая затраты на их безвозмездную передачу, не облагается налогом при УСН.
Ситуация 9. Реализация товаров в объектах общественного питания облагается по ставке налога при УСН 5 %
Организация (кафе), применяющая УСН без уплаты НДС, реализует через бар шоколад, сигареты и т.п.
По какой ставке налога при УСН будет облагаться данная реализация?
По ставке 5 %.
К розничной торговле в целях применения пониженной ставки при применении УСН не относится реализация товаров через торговые объекты общественного питания (п. 2 ст. 289 НК). Организация не вправе применять по данной реализации ставку 3 %.
Ситуация 10. При реализации основных средств применяется ставка УСН 5 %
Организация (магазин), применяющая УСН без уплаты НДС, приобрела 8 шкафов-холодильников для хранения товаров и ввела их в эксплуатацию в составе основных средств. В последующем 3 холодильника были реализованы.
По какой ставке налога при УСН будет облагаться выручка от реализации этих основных средств?
По ставке 5 %.
Для целей применения ставки в размере 3 % без уплаты НДС к розничной торговле не относится реализация основных средств (п. 2 ст. 289 НК).
