Из письма в редакцию:

"Для расширения рынков сбыта продукции и укрепления позиций на рынке Юго-Восточной Азии наша организация открывает представительство в Сингапуре. С нерезидентом заключен договор на приобретение недвижимости для осуществления деятельности представительства и демонстрации образцов продукции. В связи с этим возникли следующие вопросы:

– необходимо ли разрешение Нацбанка на осуществление сделки по приобретению недвижимости за границей, если валютой договора является сингапурский доллар?

– имеет ли право организация зачесть налог на недвижимость и земельный налог, уплаченные в бюджет иностранного государства в счет уплаты анологичных налогов в Республике Беларусь?

– следует ли удерживать налог на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство (далее – налог на доходы), при перечислении денежных средств нерезиденту за приобретаемую недвижимость?

Алла Михайловна, главный бухгалтер"

Для приобретения недвижимости за рубежом нужно получить разрешение Нацбанка

Денежные обязательства по валютным операциям между субъектом валютных операций – резидентом и субъектом валютных операций – нерезидентом могут быть выражены и исполнены в иностранной валюте, официальный курс белорусского рубля к которой установлен Нацбанком, если иное не предусмотрено международными договорами Республики Беларусь.

Субъекты валютных операций – резиденты осуществляют на основании разрешений Нацбанка на проведение валютных операций, связанных с движением капитала, валютные операции, предусматривающие приобретение в собственность имущества, находящегося за пределами Республики Беларусь и относимого по законодательству РБ к недвижимому имуществу (подп. 18.3 п. 18, п. 24 Правил проведения валютных операций, утвержденных постановлением Правления Нацбанка РБ от 30.04.2004 № 72).

Справочно: к недвижимым вещам (недвижимое имущество, недвижимость) относятся в т.ч. земельные участки и все, что прочно связано с землей, т.е. объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, включая капитальные строения (здания), незавершенные законсервированные капитальные строения, изолированные помещения. Законодательными актами к недвижимым вещам может быть отнесено и иное имущество (п. 1 ст. 130 Гражданского кодекса РБ).

На проведение валютной операции, связанной с движением капитала, по приобретению в собственность имущества, находящегося за пределами Республики Беларусь и относимого по белорусскому законодательству к недвижимому имуществу, Нацбанк выдает разрешение до момента проведения резидентом расчетов с нерезидентом по данной валютной операции (п. 30 Инструкции о порядке выдачи разрешений на проведение валютных операций и на открытие счетов за пределами Республики Беларусь, а также представления в банк уведомлений при совершении валютных операций, связанных с движением капитала, утвержденной постановлением Правления Нацбанка РБ от 28.01.2008 № 15; далее – Инструкция № 15).

Таким образом, сделка по приобретению недвижимого имущества может быть осуществлена в сингапурских долларах, поскольку официальный курс к белорусскому рублю установлен Нацбанком, но только при наличии разрешения Нацбанка на проведение валютных операций, связанных с движением капитала.

Зачет уплаченной суммы налога на недвижимость возможен

Расположенные за границей капитальные строения (здания), которые находятся в собственности, владении, хозяйственном ведении или оперативном управлении белорусской организации, облагают налогом на недвижимость в Республике Беларусь (п. 1 ст. 185 Налогового кодекса РБ; далее – НК).

При исчислении налога на недвижимость, подлежащего уплате в бюджет Республики Беларусь по объектам, находящимся на территории иностранных государств, применяют ставку в размере 1 % (ст. 188 НК).

Справочно: уплата налога производится организациями по их выбору 1 раз в год в размере годовой суммы налога не позднее 22 марта налогового периода или ежеквартально не позднее 22-го числа третьего месяца каждого квартала в размере 1/4 годовой суммы налога (п. 11 ст. 189 НК).

Независимо от местонахождения объекта недвижимости суммы налога на недвижимость включают в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении. Исключение составляют суммы налога на недвижимость, исчисленные со стоимости зданий и сооружений сверхнормативного незавершенного строительства (ст. 190 НК).

В то же время здания и сооружения могут облагаться налогом на недвижимость на территории того государства, где они находятся, и в соответствии с его законодательством. Следовательно, у плательщиков одно и то же недвижимое имущество может подпадать под двойное налогообложение: как в Беларуси, так и на территории того государства, где это имущество расположено.

Для Республики Беларусь правила, закрепленные в международных соглашениях, имеют приоритет над национальным налоговым законодательством. Это значит, что если международным договором установлены правила налогообложения, отличные от белорусских, то применяют нормы международного договора, если иное не определено нормами международного права (пп. 1, 2 ст. 5 НК).

Отмечу, что помимо межгосударственных соглашений правила устранения двойного налогообложения имущества закреплены в ст. 191 НК. В ней предусмотрена возможность зачета налога на недвижимое имущество, уплаченного в иностранном государстве, при уплате налога на недвижимость в Республике Беларусь.

Так, фактически уплаченную в соответствии с законодательством иностранного государства и (или) международным договором Республики Беларусь по вопросам налогообложения сумму налога на недвижимость в отношении здания, расположенного в иностранном государстве, пересчитанную в белорусские рубли по официальному курсу, установленному Нацбанком на дату внесения налога в бюджет иностранного государства, белорусская организация зачитывает при уплате в Республике Беларусь налога на недвижимость.

Для этого необходимо представить в налоговый орган по месту постановки на учет белорусской организации справку (иной документ) налогового органа (иной компетентной службы, в функции которой входит взимание налогов) иностранного государства, подтверждающую факт уплаты налога в этом государстве в том отчетном периоде, в котором она представлена (ст. 191 НК).

Справочно: справка, подтверждающая уплату налога на недвижимость в иностранном государстве, должна содержать реквизиты с наименованием плательщика, названием налога, датой уплаты налога и периодом, за который уплачивался налог, названием, размером объекта налогообложения (налоговой базы), ставкой налога и суммой зачисленного в бюджет иностранного государства налога. Для осуществления зачета может быть также представлен документ по форме, установленной налоговым органом (иной компетентной службой, в функции которой входит взимание налогов) иностранного государства, если он подтверждает сумму уплаченного налога на недвижимость в этом государстве.

Все указанные документы подают в налоговый орган вместе с налоговой декларацией (расчетом) по налогу на недвижимость организации.

Зачет возможен только в случае, если налог фактически был уплачен за рубежом.

Что касается заполнения налоговой декларации (расчета) по налогу на недвижимость организаций, то сумма налога, уплаченная в иностранном государстве и подлежащая зачету, отражается по стр. 5 каждого раздела части I и части II налоговой декларации (расчета).

Если справка, подтверждающая уплату налога на недвижимость в иностранном государстве, представлена плательщиком после 20 марта отчетного года, вышеназванные строки, а также строки, содержащие итоговые суммы налога к уплате, отражаемые в части I и части II налоговой декларации, корректируют с учетом принимаемых к зачету сумм налога. При этом итоговые суммы налога к уплате в части I и части II налоговой декларации также корректируют по ненаступившим срокам уплаты (подп. 33.7 п. 33 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденной постановлением МНС РБ от 15.11.2010 № 82).

Зачет суммы земельного налога не предусмотрен. Ее включают в состав внереализационных расходов

Если земельный участок находится не на территории Республики Беларусь, то он не является объектом обложения земельным налогом в соответствии с законодательством РБ.

Это объясняется тем, что плательщиками земельного налога признают организации, которым земельные участки на территории Республики Беларусь предоставлены на праве постоянного или временного пользования или частной собственности (п. 1 ст. 192 НК).

Объектами обложения земельным налогом признают расположенные на территории Республики Беларусь земельные участки, находящиеся в собственности, постоянном или временном пользовании (в т.ч. предоставленные во временное пользование и своевременно не возвращенные в соответствии с законодательством, самовольно занятые, используемые не по целевому назначению) организаций (ст. 193 НК).

Соглашением между Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Сингапур об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы зачет земельного налога не предусмотрен.

Сумма земельного налога в налоговом учете отражается в составе внереализационных расходов. Обоснуем наш вывод.

На внереализационные расходы относят суммы налогов, сборов и других обязательных отчислений, удержанных и (или) уплаченных в бюджет или внебюджетные фонды иностранных государств в соответствии с законодательством этих государств (за исключением налогов и сборов, в отношении которых предусмотрено устранение двойного налогообложения в соответствии с законодательством и (или) международными договорами Республики Беларусь).

Чтобы отнести вышеуказанные суммы на расходы, нужно заручиться справкой, заверенной налоговым органом (иной компетентной службой государства, в функции которой входит взимание налогов), или иными документами, подтверждающими уплату (удержание) налогов, сборов и других обязательных отчислений в иностранном государстве. Такие суммы налогов, сборов и других обязательных платежей отражают на дату их уплаты (перечисления) в иностранном государстве (подп. 3.4 п. 3 ст. 129 НК).

Налог на доходы не удерживают

Объектом обложения налогом на доходы признают доходы от отчуждения недвижимого имущества, находящегося на территории Республики Беларусь, полученные плательщиком от источников в Республике Беларусь (подп. 1.11.1 п. 1 ст. 146 НК).

Поскольку в рассматриваемой ситуации нерезиденту перечисляется плата за приобретаемое недвижимое имущество, находящееся не на территории Республики Беларусь, то удерживать налог на доходы не следует.

Надеюсь, мои разъяснения помогли Вам.