Российская организация разработала проектно-сметную документацию для белорусской организации, применяющей общую систему налогообложения. Возникли вопросы:
1. Должна ли белорусская организация уплатить НДС при приобретении данных услуг?
Должна.
При реализации услуг на территории Республики Беларусь иностранными организациями, не осуществляющими деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство и не состоящими в связи с этим на учете в белорусских налоговых органах |*|, обязанность по исчислению и уплате в бюджет НДС возложена на состоящие на учете в белорусских налоговых органах организации, приобретающие данные услуги (п. 1 ст. 114 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее – НК).
Для целей исчисления НДС необходимо квалифицировать данные услуги и определить место их реализации. В данном случае эти услуги являются инжиниринговыми.
Справочно: инжиниринговые услуги – в т.ч. предпроектные и проектные услуги (подготовка технико-экономических обоснований, проектно-конструкторские разработки, технические испытания и анализ результатов таких испытаний) (п. 2 Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (приложение 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе от 29.05.2014; далее – Протокол)).
Местом реализации инжиниринговых услуг признают территорию государства, налогоплательщик которого приобретает такие услуги (подп. 4 п. 29 Протокола).
Таким образом, местом реализации услуг по разработке проектно-сметной документации, оказанных российской организацией, признают территорию Республики Беларусь. Следовательно, белорусская организация должна исчислить и уплатить НДС в бюджет.
2. Надо ли уплачивать НДС в приведенной ситуации, если белорусская организация перейдет на УСН без уплаты НДС?
Надо.
При приобретении данных услуг у нерезидента действует вышеприведенная норма п. 1 ст. 114 НК. При этом организации, применяющие УСН без уплаты НДС, обязаны исчислить по установленным ставкам и уплатить в бюджет сумму НДС независимо от того, являются ли они плательщиками по своей деятельности (п. 4 ст. 128 НК).
Таким образом, организация, применяющая УСН без уплаты НДС, также должна уплатить НДС при приобретении инжиниринговых услуг у российской организации.
