Печать
В закладки
Сохранить
Наверх
Вниз

Налоговый кодекс-2012: особенности исчисления налога на добавленную стоимость

Еськова С.

С 1 января 2012 г. введены новые подходы к порядку исчисления и уплаты НДС, которые отсутствовали в прежней редакции Налогового кодекса РБ (далее – НК). Ответы на интересующие вопросы по данной теме наши читатели смогли получить 29 марта 2012 г. в ходе состоявшейся в редакции "Прямой линии", гостем которой была Еськова Светлана Владимировна – главный государственный налоговый инспектор управления косвенного налогообложения главного управления налогообложения организаций МНС. Предлагаем вам ознакомиться с отдельными ответами на поступившие вопросы.
 

Организация (арендатор) 10 января 2012 г. получила счет за оказанные услуги по аренде помещения за декабрь 2011 г. В учетной политике арендатора закреплен метод отражения в учете выручки от реализации товаров (работ, услуг) "по отгрузке".
Вправе ли арендатор принять к вычету предъявленную сумму НДС в декабре 2011 г.?
Вправе.
Общая сумма исчисленного НДС при реализации товаров (работ, услуг) имущественных прав уменьшается на налоговые вычеты (п. 1 ст. 107 НК).
 
Справочно: налоговыми вычетами признают суммы НДС, предъявленные продавцами, состоящими на учете в налоговых органах РБ, к оплате плательщику при приобретении им на территории Республики Беларусь товаров (работ, услуг), имущественных прав (подп. 2.1 п. 2 ст. 107 НК).
 
Налоговые вычеты следует производить на основании первичных учетных и расчетных документов установленного образца, полученных в установленном законодательством порядке продавцами и выставленных ими при приобретении плательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав (п. 5 ст. 107 НК).
С 2011 г. по полученным в аренду объектам вычет НДС производят на основании договора и расчетных документов (первичных учетных документов), предъявленных арендодателем (лизингодателем), в которых указаны сумма и ставка НДС.
У плательщика, определяющего выручку методом "по отгрузке", вычетам подлежат предъявленные ему суммы НДС при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав независимо от периода погашения задолженности после их отражения в бухгалтерском учете и книге покупок (если плательщик осуществляет ведение книги покупок).
Отражение в книге покупок суммы НДС, предъявленной поставщиком (продавцом), следует производить в том месяце, в котором выполнены условия для осуществления вычета суммы НДС (при наличии первичных учетных и расчетных документов до даты сдачи налоговой декларации (расчета) по НДС за этот отчетный месяц). При отсутствии первичных учетных и расчетных документов до даты сдачи налоговой декларации (расчета) по НДС за отчетный период (месяц, квартал) сумму НДС отражают в книге покупок за тот месяц, в котором получен первичный учетный и расчетный документ (п. 68 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденной постановлением МНС РБ от 15.11.2010 № 82 (далее – Инструкция № 82)).
В данном случае арендатор вправе в декабре 2011 г. принять к вычету предъявленную арендодателем сумму НДС.
 
Организация, оказывающая рекламные услуги, получила в 2009 г. предоплату в размере 2 000 тыс. руб. Фактически стоимость оказанных услуг составила 1 500 тыс. руб., и поэтому перед заказчиком возникла кредиторская задолженность в сумме 500 тыс. руб. В апреле 2012 г. истекает срок исковой давности по указанной кредиторской задолженности.
Возникает ли объект обложения НДС при списании этой кредиторской задолженности?
 
Объект налогообложения не возникает.
Обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь признают объектами обложения НДС (ст. 93 НК).
Реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав является отчуждение товара, выполнение работ, оказание услуг, передача имущественных прав одним лицом другому лицу на возмездной или безвозмездной основе вне зависимости от способа приобретения прав на товары (п. 1 ст. 31 НК).
Налоговую базу НДС увеличивают на суммы, фактически полученные:
– за реализованные товары (работы, услуги), имущественные права сверх цены их реализации либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), имущественных прав;
– в виде санкций за нарушение покупателями (заказчиками) условий договоров (п. 18 ст. 98 НК).
Кредиторская задолженность, подлежащая списанию в связи с истекшим сроком исковой давности, не связана с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), имущественных прав и не относится к суммам, увеличивающим налоговую базу по НДС. Поэтому при списании кредиторской задолженности с истекшим сроком давности объект налогообложения по НДС не возникает.
 
Организация в 2009 г. на территории Республики Беларусь приобрела автомобиль у физического лица. В апреле 2012 г. данный автомобиль реализован по цене с НДС ниже цены приобретения. Реализуемый автомобиль включен в приложение к Указу Президента РБ от 24.11.2005 № 546 "О некоторых вопросах налогообложения транспортных средств" (в ред. Указа от 17.01.2012 № 36, вступившего в силу с 24 января 2012 г. (далее – Указ № 546)).
Возникает ли в данной ситуации объект обложения НДС?
 
Не возникает.
При реализации юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями транспортных средств, приобретенных ими у физических лиц на территории Беларуси, налоговую базу для расчета НДС определяют как разницу между ценой реализации с учетом НДС и ценой приобретения этих транспортных средств (подп. 1.2 п. 1 Указа № 546).
Данное условие применимо только в отношении транспортных средств, включенных в приложение к Указу № 546.
В приведенной ситуации налоговая база для расчета НДС отсутствует, так как цена реализации легкового автомобиля с НДС ниже цены его приобретения.
В разд. I части I в стр. 1–9 налоговой декларации (расчета) по НДС следует отражать налоговую базу по операциям по реализации объектов, приходящимся на отчетный период (подп. 10.1 п. 10 Инструкции № 82).
Учитывая, что в данной ситуации отсутствует налоговая база для расчета НДС, оборот по реализации в налоговой декларации (расчете) по НДС не отражают и не учитывают при распределении налоговых вычетов, установленных п. 24 ст. 107 НК.
 
Предприятие предоставляет возмездные денежные займы своим работникам и юридическим лицам. За предоставление займа займодавец получает вознаграждение в виде процентов.
Признаются ли в 2012 г. объектом обложения НДС операции по предоставлению возмездных денежных займов? Возникает ли необходимость их отражения в налоговой декларации (расчете) по НДС? Что признается налоговой базой по НДС и как определяется момент фактической реализации?
По договору займа одна сторона (займодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества (ст. 760 Гражданского кодекса РБ).
Договор займа может быть как возмездным (с начислением процентов), так и безвозмездным (беспроцентным). По предмету (объекту) займа он может быть денежным и товарным.
С 1 января 2012 г. обороты по реализации на территории Республики Беларусь операций по предоставлению возмездных денежных займов освобождены от НДС (подп. 1.47 п. 1 ст. 94 НК).
Для целей налогового учета у займодавца проценты по договору займа подлежат отражению в составе доходов по мере их получения. В налоговой декларации (расчете) по НДС полученные проценты по договору займа также следует отражать по мере их поступления (оплаты) независимо от применяемого плательщиком (займодавцем) метода определения момента фактической реализации объектов и стороны, выступающей заемщиком (организация либо физическое лицо).
Полученные в 2012 г. проценты по договорам займа, заключенным как в 2011 г., так и 2012 г., освобождены от НДС и должны быть отражены по стр. 8 налоговой декларации (расчета) по НДС.
Пример 1
Организация предоставила возмездный заем юридическому лицу в ноябре 2011 г. с ежемесячной выплатой процентов в размере 1 500 000 руб. Проценты, полученные займодавцем в ноябре и декабре 2011 г., не являются объектом обложения НДС, и их в 2011 г. не отражают в налоговой декларации (расчете) по НДС.
Пример 2
Исходные данные приведены в примере 1, но проценты по займу получены займодавцем в январе – феврале 2012 г. В этом случае проценты по займу освобождены от уплаты НДС, однако они подлежат отражению в 2012 г. в стр. 8 налоговой декларации (расчета) по НДС.
 
При выдаче денежных займов и осуществлении организацией нескольких видов деятельности в 2012 г. возникает необходимость распределения налоговых вычетов по НДС. В этой ситуации в учетной политике плательщика рекомендуется предусмотреть метод распределения налоговых вычетов по данным раздельного учета. При обеспечении отдельного учета сумм "входного" НДС по общехозяйственным расходам, относящимся к освобождаемым и облагаемым НДС оборотам по реализации, суммы НДС, приходящиеся к освобождаемому обороту, относят на затраты без распределения по удельному весу.
 
Основным видом деятельности организации, применяющей упрощенную систему налогообложения (далее – УСН) с уплатой НДС, является производство дверных полотен. В 2011 г. в налоговой декларации (расчете) по НДС был отражен оборот по реализации экспортируемых товаров по нулевой ставке и определены суммы "входного" налога, которые не были приняты к вычету в полном объеме по причине непоступления выручки. Выручка поступила в феврале 2012 г.
Каков порядок принятия к вычету сумм НДС в полном объеме?
Вычет сумм НДС необходимо производить в полном объеме по товарам (работам, услугам), при реализации которых обложение НДС осуществляется по ставке 0 % (подп. 23.1 п. 23 ст. 107 НК).
Налоговые вычеты в полном объеме можно производить при подтверждении в установленном порядке экспорта товаров (работ, услуг) и поступлении выручки от реализации этих товаров (работ, услуг) на счета плательщиков в банках РБ либо на открытые на основании разрешения Нацбанка счета плательщиков в банках иностранного государства с местом нахождения за пределами территории Республики Беларусь или в случае ввоза товаров, выполнения работ, оказания услуг по товарообменным (бартерным) операциям, операциям товарного займа.
Если сумма налоговых вычетов в налоговой декларации (расчете) по НДС превышает общую сумму НДС, исчисленную по реализации товаров (работ, услуг), плательщик налог не уплачивает. Разница между суммой налоговых вычетов и общей суммой НДС, исчисленной по реализации товаров (работ, услуг), подлежит вычету в первоочередном порядке либо возврату плательщику в следующем налоговом периоде (п. 6 ст. 103 НК).
Пример 3
По результатам распределения сумм налоговых вычетов, производимого после отражения оборотов по нулевой ставке в налоговой декларации (расчете) по НДС в 2011 г., плательщик определил, что сумма налоговых вычетов, приходящихся на оборот по реализации товаров, облагаемых по нулевой ставке, по которому не поступила выручка, составила 15 000 тыс. руб. В этом случае сумма налога не подлежала вычету в 2011 г. сверх исчисленных сумм НДС, так как в 2011 г. выручка не поступила. Налоговые вычеты могли быть приняты в 2011 г. в пределах исчисленной суммы НДС от оборотов по реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав.
Пример 4
Исходные данные изложены в примере 3 с соблюдением следующих условий:
– сумма налоговых вычетов в размере 15 000 тыс. руб. полностью принята к вычету в 2011 г. в пределах исчисленной суммы НДС, и оборот по нулевой ставке отражен в налоговой декларации в 2011 г.;
– выручка от реализации экспортируемых товаров поступила в январе 2012 г.
В данном случае плательщик не корректирует налоговые вычеты как за 2011 г., так и за январь 2012 г. (I квартал 2012 г.) Поступившую выручку в налоговой декларации по НДС в 2012 г. отражать не следует.
Пример 5
Организацией в 2011 г. сумма налоговых вычетов в размере 15 000 тыс. руб. к вычету не была принята и в составе сальдо субсчета счета 18 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам" перенесена на 1 января 2012 г. Выручка от покупателя поступила 10 февраля 2012 г.
В данном случае налоговые вычеты по НДС подлежат вычету в сумме 15 000 тыс. руб. в полном объеме (сверх суммы налога, исчисленного по реализации) в следующем порядке:
вариант 1. При выборе отчетным периодом календарного месяца:
а) в налоговой декларации (расчете) по НДС за январь 2012 г. (так как оплата поступила до даты сдачи декларации за январь 2012 г. по сроку не позднее 20 февраля);
б) в налоговой декларации (расчете) по НДС за февраль 2012 г. независимо от наличия в декларации по НДС оборотов по реализации по нулевой ставке либо иным ставкам;
вариант 2. При выборе отчетным периодом календарного квартала – в налоговой декларации (расчете) по НДС за январь – март 2012 г. (по сроку не позднее 20 апреля 2012 г.) независимо от наличия в декларации (расчете) по НДС оборотов по реализации по нулевой ставке либо иным ставкам.
 
Внимание! Если сумма налоговых вычетов была в 2011 г. частично принята к вычету в пределах исчисленного налога (например, 7 000 тыс. руб.), а в оставшейся части перешла на 2012 г. (например, 8 000 тыс. руб.), то сумма НДС 8 000 тыс. руб. подлежит вычету в полном объеме в 2012 г.
 
Организация в 2012 г. реализует приобретенные товары: "букет ритуальный", "свечи ритуальные", "ваза ритуальная", "костюм ритуальный", "комплект женский ритуальный".
Может ли организация своим приказом установить перечень ритуальных предметов, обороты по реализации которых на территории Республики Беларусь будут освобождены от налогообложения?
 
Нет, основанием являются производственная документация и первичные документы импортера.
При реализации на территории Республики Беларусь надгробных памятников, оград и других ритуальных предметов, связанных с погребением, а также работ по их изготовлению, применяется освобождение от НДС (подп. 1.8 п. 1 ст. 94 НК).
Положения НК не содержат норм, позволяющих плательщику самостоятельно устанавливать перечень ритуальных предметов, освобождаемых от НДС при их реализации.
Применение льготы возможно в отношении предметов, относящихся к предметам, связанным с погребением. Наименование предметов, связанных с погребением, может быть определено в производственной документации производителя, импортера в соответствии с документами, сопровождающими их приобретение (таможенные декларации, накладные, ярлыки, этикетки).
Предметы, указанные в вопросе, по своему наименованию и предназначению связаны с погребением, поэтому при их дальнейшей реализации организация имеет право на применение освобождения от НДС.
 

You can highlight and get a piece of text that will get a unique link in your browser.