Постановлением Минфина РБ от 31.10.2011 № 111 (далее – постановление № 111) установлены новые формы бухгалтерской отчетности, утверждена Инструкция о порядке составления бухгалтерской отчетности (далее – Инструкция № 111).
Постановление № 111 подготовлено в целях сближения национального законодательства с Международными стандартами финансовой отчетности, повышения аналитичности бухгалтерской отчетности и ее полезности для пользователей.
Постановлением № 111 признаны утратившими силу следующие документы:
– постановление Минфина РБ от 14.02.2008 № 19 "Об утверждении форм бухгалтерской отчетности, Инструкции о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности и признании утратившими силу некоторых нормативных правовых актов Министерства финансов Республики Беларусь";
– п. 8 постановления Минфина РБ от 11.12.2008 № 187 "О внесении изменений и дополнений в некоторые нормативные правовые акты Министерства финансов Республики Беларусь".
Отчетность по новым формам нужно составлять начиная с I квартала 2012 г.
Организациям (за исключением банков, небанковских кредитно-финансовых организаций, страховых организаций, бюджетных организаций) необходимо составлять бухгалтерскую отчетность в соответствии с постановлением № 111 начиная с I квартала 2012 г.
Изменен состав отчетности
Организации (за исключением некоммерческих организаций, не осуществляющих предпринимательскую деятельность и не имеющих, за исключением выбывших активов, оборотов по реализации товаров, выполнению работ, оказанию услуг) (далее – коммерческие организации) составляют бухгалтерскую отчетность за квартал и год, которая состоит из:
– бухгалтерского баланса;
– отчета о прибылях и убытках;
– отчета об изменении капитала;
– отчета о движении денежных средств;
– пояснительной записки.
Некоммерческие организации, не осуществляющие предпринимательскую деятельность и не имеющие, за исключением выбывших активов, оборотов по реализации товаров, выполнению работ, оказанию услуг (далее – некоммерческие организации), составляют бухгалтерскую отчетность за год, которая состоит:
– из бухгалтерского баланса;
– отчета о прибылях и убытках;
– отчета о целевом использовании полученных средств.
Бухгалтерская отчетность организаций за месяц состоит из бухгалтерского баланса.
Показатели бухгалтерской отчетности нужно приводить в миллионах белорусских рублей в целых числах.
При внесении дополнительных реквизитов и сведений в бухгалтерскую отчетность должна быть соблюдена структура (коды строк и граф) бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, отчета об изменении капитала, отчета о движении денежных средств, отчета о целевом использовании полученных средств.
По каждому числовому значению показателей бухгалтерской отчетности, за исключением бухгалтерской отчетности, составляемой за первый отчетный период деятельности организации, должны быть приведены данные за отчетный период и период предыдущего года, аналогичный отчетному периоду. Например, если отчетным периодом является I квартал 2012 г., то период предыдущего года, аналогичный отчетному периоду, – это I квартал 2011 г.
Данные отчетности на начало 2012 г. необходимо откорректировать
Если данные за период предыдущего года, аналогичный отчетному периоду, несопоставимы с данными за отчетный период, то первые из названных данных подлежат корректировке в соответствии с законодательством, а также с учетом изменений учетной политики, в т.ч. произведенной реорганизации организации.
В бухгалтерской отчетности не допускается зачет между статьями активов, обязательств, собственного капитала, доходов и расходов, кроме случаев, когда такой зачет установлен законодательством.
Показатели бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, отчета об изменении капитала, отчета о движении денежных средств, отчета о целевом использовании полученных средств, по которым отсутствуют числовые значения, прочеркиваются. Вычитаемые и отрицательные числовые значения показателей показываются в круглых скобках.
Особенности составления форм отчетности
Содержание форм бухгалтерской отчетности приведено в соответствие с новым типовым планом счетов бухгалтерского учета и инструкцией о порядке его применения, утвержденными постановлением Минфина РБот 29.06.2011 № 50, и Инструкцией по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.09.2011 № 102 (далее – Инструкция № 102).
В бухгалтерском балансе нужно отразить данные о стоимости активов, собственного капитала, обязательств в гр. 3 "На ________ 20__ года" на конец отчетного периода, в гр. 4 "На 31 декабря 20__ г." – на конец предыдущего года (вступительный баланс), которые должны соответствовать данным гр. 3 "На ________ 20__ года" предыдущего года (заключительный баланс), заисключением случаев, установленных законодательством.
В бухгалтерской отчетности за I квартал 2012 г. в гр. 3 бухгалтерского баланса показывают данные на 31 марта 2012 г., в гр. 4 – на 31 декабря 2011 г.
В бухгалтерском балансе активы и обязательства разделены на долгосрочные и краткосрочные. В форму бухгалтерского баланса внесены следующие изменения:
– долгосрочная дебиторская задолженность, долгосрочные расходы будущих периодов, долгосрочные финансовые вложения перенесены в разд. I "Долгосрочные активы";
– дебиторская задолженность учредителей по вкладам в уставный фонд перенесена из актива бухгалтерского баланса в разд. III "Собственный капитал" и вычитается при подсчете итогов по этому разделу;
– краткосрочные финансовые вложения в высоколиквидные долговые ценные бумаги других организаций, установленный срок погашения которых не превышает 3 месяцев, перенесены из финансовых вло-жений в состав денежных средств и их эквивалентов;
– долгосрочные доходы будущих периодов и резервы предстоящих платежей перенесены в разд. IV "Долгосрочные обязательства";
– краткосрочная часть долгосрочных займов перенесена в разд. V "Краткосрочные обязательства";
– кредиторская задолженность по погашению процентов по долгосрочным кредитам и займам перенесена в разд. V "Краткосрочные обязательства".
Отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства классифицируются как долгосрочные активы или обязательства, поскольку точный период их погашения на отчетную дату определить достаточно сложно.
Основные средства, нематериальные активы, доходные вложения в материальные активы приводятся только по остаточной стоимости.
В отчете о прибылях и убытках отдельно нужно показать доходы и расходы по текущей деятельности, учитываемые на счете 90 "Доходы и расходы по текущей деятельности", и доходы и расходы по инвестиционной, финансовой и иной деятельности, учитываемые на счете 91 "Прочие доходы и расходы".
В отчете о прибылях и убытках в гр. 3 "За ________ 20__ года" показывают данные заотчетный период, в гр. 4 "За ________ 20__ года" – данные за период предыдущего года, аналогичный отчетному периоду.
В отчете о прибылях и убытках за I квартал 2012 г. в гр. 3 показывают данные за I квартал 2012 г., в гр. 4 – за I квартал 2011 г.
Отчет дополнен показателями, влияющими на сумму чистой прибыли (убытка), – изменение отложенных налоговых активов и изменение отложенных налоговых обязательств.
Отчет об изменении капитала содержит информацию об изменении собственного капитала за отчетный период и за аналогичный период предыдущего года как в целом, так и по каждому компоненту собственного капитала в отдельности, а также в разрезе причин этих изменений.
В отчете об изменении капитала за I квартал 2012 г. показывают:
– по стр. 010 "Остаток на 31.12.20_г.", 040 "Скорректированный остаток на 31.12.20_г." – данные на 31 декабря 2010 г.;
– стр. 050 "Увеличение собственного капитала – всего", 060 "Уменьшение собственного капитала – всего", 070 "Изменение уставного капитала", 080 "Изменение резервного капитала", 090 "Изменение добавочного капитала" – данные за I квартал 2011 г.;
– стр. 100 "Остаток на ______20_г." – данные на 31 марта 2011 г.;
– стр. 110 "Остаток на 31.12.20_г.", 140 "Скорректированный остаток на 31.12.20_г." – данные на 31 декабря 2011 г.;
– стр. 150 "Увеличение собственного капитала – всего", 160 "Уменьшение собственного капитала – всего", 170 "Изменение уставного капитала", 180 "Изменение резервного капитала", 190 "Изменение добавочного капитала" – данные за I квартал 2012 г.;
– стр. 200 "Остаток на ______20_г." – данные на 31 марта 2012 г.
В отчете о движении денежных средств организации отражают информацию о на-личии и движении денежных средств, учитываемых на счетах 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках", 57 "Денежные средства в пути", а также краткосрочных финансовых вложений в высоколиквидные долговые ценные бумаги других организаций, установленный срок погашения которых не превышает 3 месяцев, учитываемых на счете 58 "Краткосрочные финансовые вложения" (далее – эквиваленты денежных средств).
В отчете о движении денежных средств в гр. 3 "За ________ 20__ года" показывают данные за отчетный период, в гр. 4 "За ________ 20__ года" – данные за период предыдущего года, аналогичный отчетному периоду.
В отчете о движении денежных средств за I квартал 2012 г. в гр. 3 отражают данные за I квартал 2012 г., в гр. 4 – за I квартал 2011 г.
Движение денежных средств и эквивалентов показывают в отчете о движении денежных средств в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.
Определения текущей, инвестиционной и финансовой деятельности приведены в Инструкции № 102. Отметим, что деятельность организации по осуществлению (предоставлению) и реализации (погашению) финансовых вложений (независимо от срока их предоставления или погашения) относят к инвестиционной деятельности.
В отчете о целевом использовании полученных средств отражают информацию о наличии и движении средств в некоммерческих организациях.
В отчете о целевом использовании по-лученных средств в гр. 3 "За ________ 20__ года" показывают данные за отчетный период, в гр. 4 "За ________ 20__ года" – данные за период предыдущего года, аналогичный отчетному периоду.
В отчете о целевом использовании полученных средств за I квартал 2012 г. в гр. 3 отражают данные за I квартал 2012 г., в гр. 4 – за I квартал 2011 г.
Пояснительная записка должна содержать дополнительную информацию
В Инструкции № 111 приведены требования к содержанию пояснительной записки.
Пояснительная записка должна содержать:
– описание основных направлений деятельности организации, основные показатели ее деятельности;
– способы ведения бухгалтерского учета, принятые в организации согласно учетной политике;
– дополнительную информацию по статьям бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, отчета об изменении капитала, отчета о движении денежных средств, отчета о целевом использовании полученных средств, представленную в том порядке, в котором показаны статьи в указанных отчетах;
– дополнительную информацию, которая не содержится в бухгалтерском балансе, отчете о прибылях и убытках, отчете об изменении капитала, отчете о движении денежных средств, отчете о целевом использовании полученных средств, но уместна для понимания бухгалтерской отчетности ее пользователями;
– иную информацию, раскрытие которойв пояснительной записке установлено законодательством.
Татьяна Рыбак, начальник Главного управления регулирования бухгалтерского учета, отчетности и аудита Минфина РБ, канд. экон. наук, доцент, аудитор, DipIFR, САР
Анна Крупнова, консультант Главного управления регулирования бухгалтерского учета, отчетности и аудита Минфина РБ
