Внесены редакционные правки в связи с неприменением в 2012 г. Указа № 349
Право вести книгу учета доходов и расходов предоставлено организациям, указанным в абз. 1 части первой п. 1 ст. 291 Налогового кодекса РБ (далее – НК) (подп. 2.1 п. 2 постановления № 55/60/59/38). Ранее такое разрешение было дано организациям, применяющим УСН, определенным в части первой подп. 2.1 п. 2 Указа Президента РБ от 09.08.2011 № 349 "О некоторых вопросах применения упрощенной системы налогообложения" (далее – Указ № 349).
Однако обе эти нормы распространяются на организации с численностью работников в среднем за период с начала года по отчетный период включительно не более 15 человек размер валовой выручки которых нарастающим итогом с начала года не превышает 3 400 000 000 бел. руб.
Таким образом, названные изменения носят редакционный характер и связаны с тем, что Указ № 349 действовал только до 1 января 2012 г.
Следовательно, указанные организации по-прежнему ведут книгу учета доходов и расходов, в которой в хронологической последовательности отражают все хозяйственные операции за отчетный период на основе первичных учетных документов, подтверждающих факт совершения хозяйственной операции, составленных в момент ее совершения или непосредственно после ее совершения и предназначенных для отражения результата хозяйственной деятельности.
Изменен порядок определения покупной стоимости реализованных товаров
Внесено дополнение в порядок определения показателя гр. 11 разд. VI книги учета доходов и расходов. Ранее показатели данной графы определялись как разница между показателями гр. 5 и гр. 10. Теперь в гр. 11 разд. VI книги учета доходов и расходов отражают сумму, которая определяется как разница между показателями гр. 5 и гр. 10, если иное не установлено частью седьмой подп. 2.5 п. 2 постановления № 55/60/59/38 (подп. 1.1.2 п. 1 постановления № 10/13/31/26).
В случаях, когда в предшествующем отчетном периоде сумма покупной стоимости реализованных товаров (гр. 11 разд. VI книги учета доходов и расходов) превышает сумму оплаты за товары, в гр. 11 разд. VI необходимо отражать сумму, которая определяется как разница между гр. 5 и гр. 10, увеличенную на сумму такого превышения (часть седьмая подп. 2.5 п. 2 постановления № 55/60/59/38).
Пример
В III квартале 2011 г. покупная стоимость реализованных товаров составляла 150 млн. руб., из которых было оплачено 120 млн. руб. Для определения валового дохода следовало принимать только 120 млн. руб., т.е. на 30 млн. руб. искусственно завышался валовой доход. Покупная стоимость товаров на начало IV квартала 2011 г. определялась без учета 30 млн. руб.
Если такая ситуация наступает, например, во II квартале 2012 г., то сумму 30 млн. руб. необходимо добавить к покупной стоимости реализованных товаров за III квартал 2012 г.
В связи с этим из названия гр. 11 разд. VI исключены слова "(гр. 5 – гр. 10)" (подп. 1.2.3 п. 1 постановления № 10/13/31/26).
Внесены редакционные правки в разд. VII книги учета доходов и расходов
Уточнена норма подп. 2.6 п. 2 постановления № 55/60/59/38. Ранее разд. VII книги учета доходов и расходов заполняли организации, ввозящие из государств – членов Таможенного союза на территорию Республики Беларусь сырье и материалы, основные средства и отдельные предметы в составе оборотных средств. С учетом изменений данный раздел необходимо заполнять при ввозе из государств – членов Таможенного союза на территорию Республики Беларусь товаров, в т.ч. сырья и материалов, основных средств и отдельных предметов в составе оборотных средств.
Отметим, что если ранее товар не попадал под критерий сырья или материалов, то при его ввозе из государств – членов Таможенного союза разд. VII книги учета доходов и расходов организации все равно заполняли.
Также в связи с названными изменениями отредактировано название разд. VII: "Учет товаров, в том числе сырья и материалов, основных средств и отдельных предметов в составе оборотных средств, ввозимых на территорию Республики Беларусь из государств – членов Таможенного союза" (подп. 1.2.4 п. 1 постановления № 10/13/31/26).
Отсутствует необходимость учета расходов, которые не влияют на определение базы по налогу при УСН
Из разд. I "Учет доходов и расходов" исключена гр. 10 "Расходы без покупной стоимости приобретенных товаров и налога при упрощенной системе налогообложения", которую заполняли организации (подп. 1.2.1 п. 1 постановления № 10/13/31/26).
Данная графа была введена постановлением МНС, Минфина, Минтруда и соцзащиты РБ и Белстата от 25.02.2009 № 15/17/30/24 с целью обеспечения контроля за достоверностью сведений о финансовых результатах деятельности, указываемых в статистической отчетности организациями, применяющими УСН без уплаты НДС.
Таким образом, теперь отсутствует необходимость вести учет расходов, которые не влияют на определение налоговой базы по налогу при УСН.
Отредактирован порядок заполнения разд. II книги доходов и расходов
Отредактировано подстрочное примечание к подп. 3.1 п. 3 разд. II. С учетом изменений налоговые вычеты по подоходному налогу предоставляются плательщику не только в соответствии с положениями подп. 1.1 п. 1 ст. 166 НК, но и согласно всей ст. 166 НК (подп. 1.2.2 постановления № 10/13/31/26).
Установлена точность, с которой рассчитывается средний процент покупной стоимости товаров
Средний процент покупной стоимости товаров, рассчитываемый в гр. 9 разд. VI, нужно определять с точностью 4 знака после запятой (подп. 1.2.3 п. 1 постановления № 10/13/31/26). В связи с этим внесены изменения в название гр. 9 разд. VI книги доходов и расходов.
Исключена итоговая строка из разд. VI книги доходов и расходов
Из разд. VI книги доходов и расходов исключена строка "Итого с начала налогового периода".
При заполнении данной строки возникла проблема, суть которой заключается в том, что при расчете покупной стоимости реализованных товаров в гр. 11 разд. VI использовался средний процент покупной стоимости (гр. 9), который, как правило, округлялся. В результате число, получаемое в строке "Итого с начала налогового периода", не совпадало с результатом суммирования вышерасположенных строк "Итого за отчетный период". В связи с этим возникал вопрос: какие из полученных значений гр. 11 разд. VI должны переноситься в гр. 8 разд. I книги доходов и расходов – из строк "Итого за отчетный период" или из строк "Итого с начала налогового периода"?
В связи с исключением строки "Итого с начала налогового периода" данная проблема разрешилась и для заполнения гр. 8 разд. I книги доходов и расходов организации применяют показатели гр. 11 разд. VI, рассчитанные за отчетный период.
