85

Отчисления в Фонд социальной защиты населения от выплат непроизводственного характера в 2011 году: источник необходимо уточнить

Виталий Раковец, аудитор ООО "АудитИнком"

Отсутствие в налоговом законодательстве перечня затрат, учитываемых при налогообложении прибыли, вызывает у бухгалтеров определенные трудности. Одну из таких проблем поднимает автор материала.


Многие организации регулярно производят различного рода выплаты в пользу работников, которые не связаны с производственной деятельностью организации. При этом у организаций возникают вопросы правильного отражения в бухгалтерском и налоговом учете отчислений в Фонд социальной защиты населения Минтруда и соцзащиты РБ (далее – Фонд) от данных выплат, отражаемых в бухгалтерском учете на счете 92 "Внереализационные доходы и расходы" и неучитываемых при налогообложении прибыли.
Как показывает практика, многие организации по-прежнему учитывают данные отчисления в составе себестоимости продукции (работ, услуг) и в затратах, учитываемых при налогообложении прибыли. В то же время некоторые организации относят данные отчисления в 2011 г. на счет 92 и не учитывают при налогообложении прибыли. Единообразного подхода к учету данных отчислений в 2011 г. у организаций нет.
Напомним, что подп. 3.20 п. 3 Основных положений по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), утвержденных постановлением Минэкономики, Минфина и Минтруда и соцзащиты РБ от 30.10.2008 № 210/161/151 (утратили силу с 27 ноября 2010 г. (далее – Основные положения)), было предусмотрено, что в себестоимость продукции (работ, услуг) включаются обязательные страховые взносы по всем видам выплат в денежном и (или) натуральном выражении, начисленные в пользу работников, занятых в производстве соответствующей продукции (работ, услуг), независимо от источников выплат, по установленным законодательством нормам в государственный внебюджетный Фонд.

Обязательные страховые взносы в государственный внебюджетный Фонд по всем видам оплаты труда работников организаций, занятых в непроизводственной сфере (работников жилищно-коммунального хозяйства, медицинских, оздоровительных учреждений и т.д.), следовало включать в сметы расходов на содержание хозяйств, учреждений непроизводственной сферы, финансируемых за счет соответствующих источников (платежей квартиросъемщиков и т.п.), и не включать в себестоимость продукции (работ, услуг).

Подпунктом 3.21 п. 3 Основных положений было предусмотрено, что в себестоимость продукции (работ, услуг) следует включать страховые взносы по видам обязательного страхования, страховые взносы по перечню видов добровольного страхования и в размерах, определяемых Президентом РБ.

В настоящее время законодательство РБ не содержит подобных норм.

В то же время в части отчислений в Фонд следует иметь в виду, что согласно Инструкции по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.05.2003 № 89, на счете 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" обобщают информацию о расчетах по социальному страхованию и пенсионному обеспечению.

Счет 69 кредитуют на суммы платежей на социальное страхование и обеспечение работников, подлежащие перечислению в соответствующие фонды. При этом записи производят в корреспонденции с дебетом счетов, на которых отражено начисление оплаты труда, – в части отчислений, производимых за счет организации.

Информацию о расчетах с персоналом, как состоящим, так и не состоящим в списочном составе организации по оплате труда (по всем видам заработной платы, премиям, пособиям и другим выплатам), обобщают на счете 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

Счет 92 предназначен для обобщения информации о внереализационных доходах и расходах отчетного периода, в т.ч. чрезвычайных доходах и расходах, т.е. о результатах от операций, непосредственно не связанных с производственной деятельностью организации. На данном счете отражают среди прочего:

– перечисление средств (взносов, выплат и т.п.) и передачу имущества, выполнение работ, оказание услуг, связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных, оздоровительных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера, оказание шефской и социальной помощи и расходы на иные аналогичные мероприятия;

– прочие доходы и расходы от операций, непосредственно не связанных с производством и реализацией товаров, продукции, работ, услуг и иного имущества, признаваемые внереализационными.
Возникает вопрос о порядке отражения в учете отчислений в Фонд по выплатам в пользу работников, отражаемым записью: Д-т 92 – К-т 70.

В целях налогообложения прибыли организаций в настоящее время следует учитывать, что затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении (далее – затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг)), представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бухгалтерском учете (ст. 130 Налогового кодекса РБ (далее – НК)).

Затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг) определяют на основании документов бухгалтерского учета (при необходимости посредством проведения расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета в рамках ведения налогового учета) и отражают в том налоговом периоде, к которому они относятся (принцип начисления), независимо от времени (срока) оплаты (предварительная или последующая).

Возникает вопрос: возможно ли отчисления в Фонд, производимые от выплат непроизводственного характера в пользу работников, признать затратами, связанными с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав? Заметим, что указанные расходы не поименованы и в составе внереализационных расходов, учитываемых при налогообложении прибыли, приведенных в ст. 129 НК.

Будем надеяться, что Минфин и МНС своими нормативными правовыми актами и разъяснениями внесут ясность в решение данного вопроса.

Аналогичный вопрос необходимо разрешить и в части страховых взносов по страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
 

You can highlight and get a piece of text that will get a unique link in your browser.

Назад
Назад
Содержание: № 29 август 2011
Содержание

Колонка главного редактора

НОВОСТИ

6

ДЕЖУРНАЯ ЧАСТЬ

8

ВОПРОС НЕДЕЛИ

9

Как можно соблюсти приведенную норму Инструкции, если возникла необходимость использования личных денежных средств командированного работника в интересах нанимателя для ремонта автомобиля, приобретения образцов продукции на выставке и т.д.?

9

НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ И КОММЕНТАРИИ

10

Бухгалтерский учет

10

О внесении изменений и дополнений в Инструкцию о порядке применения норм расхода топлива для механических транспортных средств, машин, механизмов и оборудования

10

Комментарий (Усовершенствован порядок расчета норм расхода топлива)

11

О внесении дополнения в постановление Совета Министров Республики Беларусь от 27 июня 2008 г. № 950

13

О внесении изменения в постановление Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 20 июня 2011 г. № 36

13

Комментарий (И снова об отчислениях в инновационный фонд Минстройархитектуры)

14

Государственное регулирование

15

О вопросах создания и ведения электронного банка данных бланков документов и документов с определенной степенью защиты и печатной продукции, признании утратившими силу некоторых постановлений Совета Министров Республики Беларусь

15

Комментарий (С 19 августа 2011 г. в электронный банк данных будут вносить информацию только по 6 наименованиям бланков)

26

Труд и социальная защита

31

О внесении изменений и дополнений в некоторые постановления Совета Министров Республики Беларусь и признании утратившими силу отдельных постановлений Совета Министров Республики Беларусь

31

МНС РБ разъясняет

35

О налоге на прибыль

35

О налоге на прибыль

36

О необходимости переоформления документов, подтверждающих безопасность продукции

37

Комментарии

38

По ввезенным на таможенную территорию Республики Беларусь до 27 июня молочным пастам можно вернуть часть НДС

38

Обязательная продажа по новым правилам

41

ОБЗОР ТЕКУЩЕГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА

43

ВОПРОС – ОТВЕТ

45

ПРАКТИКУМ ДЛЯ БУХГАЛТЕРА

57

Расчеты по импорту в условиях дефицита валютных средств

57

Неотделимые и отделимые улучшения арендованных основных средств

64

мнения специалистов

68

Отчисления в инновационные фонды: хотели как лучше, а получилось как всегда

68

типичные нарушения

70

Не допускайте нарушения правил ведения кассовых операций в белорусских рублях

70

судебная практика

75

Законна ли проверка? Разбирался суд

75

СПРАВОЧНИК БУХГАЛТЕРА

77

Организации при осуществлении платежей должны соблюдать очередность, установленную законодательством

77

Общая очередность платежей не распространяется на отдельные операции

82

СТАВИМ ПРОБЛЕМУ

85

Отчисления в Фонд социальной защиты населения от выплат непроизводственного характера в 2011 году: источник необходимо уточнить

85

статистическая информация

86

О номинальной начисленной средней заработной плате в Республике Беларусь

86

налоговый календарь

87

Календарь уплаты налогов, сборов и неналоговых платежей, представления расчетов по ним в налоговые органы и платежных поручений в обслуживающий банк на август 2011 года

87

статистическая информация

90

Об индексах изменения стоимости строительной продукции

90

РЕКЛАМА

95

события. подробности

95

Контроль в системе Минтранса

95

БАНКОВСКАЯ ИНФОРМАЦИЯ

96

Курсы валют за период с 23 по 29 июля 2011 года

96