Ситуация
Реорганизация путем присоединения
Общество с дополнительной ответственностью (далее – ОДО) реорганизуется путем присоединения к нему общества с ограниченной ответственностью (далее – ООО). ОДО применяет упрощенную систему налогообложения (УСН) без уплаты НДС, ООО – общую.
Решение о реорганизации |*| принято участниками организаций 31 мая 2019 г., в этот же день произведена государственная регистрация реорганизации – внесена в Единый государственный регистр юридических лиц и индивидуальных предпринимателей (ЕГР) запись о прекращении деятельности присоединенного юридического лица.
В каком порядке должны быть поданы налоговые декларации?
Требования к представлению налоговых деклараций при реорганизации установлены ст. 45 НК [1].
Общим принципом является разделение объектов налогообложения реорганизованной (ОДО) и присоединенной (ООО) организаций.
Помните, что правопреемник (ОДО) пользуется всеми правами плательщика и исполняет все обязанности, предусмотренные законодательством для плательщика налогов, сборов (пошлин) (п. 1 ст. 45 НК). Это означает, что ответственность за правильность и своевременность уплаты налогов присоединенной организации переходит к правопреемнику.
Налоговая декларация (расчет) при реорганизации организации в форме присоединения представляется правопреемником этой организации не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем реорганизации, отдельно по деятельности реорганизованной и присоединенной организаций за период до внесения в ЕГР записи о прекращении деятельности присоединенной организации (п. 5 ст. 45 НК).
Налоговое обязательство исполняется и причитающиеся к уплате пени уплачиваются правопреемником не позднее 22-го числа месяца, следующего за месяцем внесения в ЕГР записи о прекращении деятельности присоединенной организации правопреемником реорганизованной организации (п. 5 ст. 45 НК).
Месяцем реорганизации в нашем случае является май (п. 7 ст. 45 НК), поэтому налоговые декларации (расчеты) должны быть представлены не позднее 20 июня 2019 г., а все обязательства перед бюджетом по уплате налогов исполнены до 24 июня 2019 г. (22 июня – суббота). При наличии переплат по налогам и пеням суммы таких переплат зачитываются в счет уплаты правопреемником налоговых обязательств или возвращаются правопреемнику (п. 8 ст. 45 НК). Только после того как налоговая инспекция увидит «чистый» лицевой счет плательщика, она его закроет.
Налоговые декларации (расчеты) могут быть поданы:
– на бумажных носителях от имени ОДО, но за ООО, за подписью уполномоченного лица правопреемника (например, директора ОДО). В шапке декларации следует указать реквизиты ООО (УНП, наименование и т.п.);
– через программу электронного декларирования ООО за подписью уполномоченного лица ООО, если это лицо дает согласие на такое подписание.
Какие налоговые декларации нужно представить?
Следует представить налоговые декларации (расчеты) по налогам, по которым ООО имеет объекты налогообложения:
– по налогу на добавленную стоимость |*| за период с 01.01.2019 по 31.05.2019. При поквартальной сдаче налога эта декларация будет представлена с отметкой «за II квартал». Кроме того, следует проставить отметку «ликвидация» и указать, что декларация подается в соответствии с пп. 4–6 ст. 45 НК, а потом проставить дату реорганизации;
* Отражение отдельных операций в налоговой декларации по НДС
– налогу на недвижимость – уточнение по периодам владения объектами налогообложения. В марте 2019 г. организация отчитывалась за годовую сумму налога, но в связи с реорганизацией его нужно уменьшить, так как с III квартала плательщиком налога на недвижимость становится ОДО. ОДО необходимо до 20 сентября 2019 г. представить налоговую декларацию (расчет) по налогу на недвижимость, включив в налоговую базу остаточную стоимость объектов недвижимости, полученных от ООО;
– налогу на землю или арендной плате за землю. Аналогично налогу на недвижимость необходимо уточнить период пользования, ограничив его маем 2019 г.;
– другие декларации, по которым имеется объект налогообложения.
Независимо от наличия объекта налогообложения следует подать декларацию по налогу на прибыль за период с 01.01.2019 по 31.05.2019 с отметками «за II квартал», «ликвидация», «пп. 4–6 ст. 45 НК» и указанием даты реорганизации.
