При направлении работника в служебную командировку |*| наниматель вправе заключить договор с организацией, оказывающей туристические услуги, или иным субъектом хозяйствования (исполнителем), в соответствии с которым последний фактически оплачивает:
* Как правильно оформить и выдать аванс на командировочные расходы за границу
• расходы по проезду к месту служебной командировки и обратно;
• счета по найму жилого помещения;
• другие расходы, связанные с организацией служебной командировки.
Наниматель возмещает (оплачивает) исполнителю указанные расходы, а также выплачивает ему вознаграждение на основании акта выполненных работ.
Расходы на выплату вознаграждения исполнителя в состав командировочных расходов не включаются, но если они были объективно необходимы и обоснованны, то они могут быть учтены при налогообложении прибыли в составе затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг) как расходы по оплате услуг сторонней организации. Для этого необходимо, чтобы в актах выполненных работ была указана величина вознаграждения исполнителя.
Расходы на оплату проезда, найма жилого помещения и другие, возмещаемые исполнителю, относятся к командировочным расходам. Их можно включить при исчислении налога на прибыль в состав нормируемых затрат, учитываемых при налогообложении, только при наличии:
• в акте выполненных работ, счете или ином документе – детальной расшифровки по видам расходов в их стоимостном выражении;
• всех сопутствующих сделке первичных учетных документов (их заверенных копий), подтверждающих произведенные исполнителем расходы (оплату проезда к месту служебной командировки и обратно, найма жилого помещения и других расходов, связанных с организацией поездки).
Пример
Туроператор оказал услуги по организации командировки
Организация заключила с туроператором договор на оказание комплекса услуг по организации командировки, который включает в себя авиаперелет, бронирование номера и проживание в гостинице. Расходы были оплачены туроператором организациям, непосредственно оказывающим услуги, из средств, перечисленных на его счет организацией.
В акте выполненных работ, представленном туроператором, указана полная стоимость комплекса услуг, а также отдельно выделены стоимость авиаперелета, услуг по бронированию номера и оплата проживания в гостинице, размер вознаграждения туроператора. К акту приложены все сопутствующие сделке первичные учетные документы, подтверждающие произведенные исполнителем расходы.
Организация имеет право включить в состав затрат, учитываемых при определении облагаемой налогом прибыли, в соответствии с актом выполненных работ:
• вознаграждение туроператора (как расходы на оплату услуг сторонней организации);
• командировочные расходы, оплаченные туроператором за счет средств организации.
Важно! При отсутствии детальной расшифровки оказанных услуг расходы не включаются в состав затрат, учитываемых при налогообложении прибыли, так как не представляется возможным установить связь произведенных затрат с производственной деятельностью организации.
Включаются в состав затрат, учитываемых при налогообложении прибыли, расходы, связанные с покупкой иностранной валюты, в сумме разницы между курсом покупки и официальным курсом, установленным Нацбанком Республики Беларусь на момент покупки, для проведения расчетов по командировкам за границу в части командировочных расходов, произведенных в пределах норм, установленных законодательством (подп. 2.6 п. 2 ст. 170 НК [1]).
Такие расходы в части командировочных расходов, произведенных сверх установленных норм |*|, при налогообложении не учитываются (подп. 1.15 п. 1, п. 3 ст. 173 НК).
* Как отразить в бухгалтерском и налоговом учете командировочные расходы сверх норм
