Целью принятия данного акта законодательства является сближение законодательства РБ с Международными стандартами финансовой отчетности (далее – МСФО).
В постановлении № 480 понятие "пассивы" заменено понятием "обязательства", что соответствует положениям МСФО.
В целях своевременного обеспечения достаточности собственного капитала и контроля за надлежащим исполнением обязательств постановлением № 480 предусмотрена следующая периодичность определения стоимости чистых активов (см. табл. 1).
Во исполнение п. 2 постановления № 480 принято постановление Минфина РБ от 11.06.2012 № 35 "Об утверждении Инструкции о порядке расчета стоимости чистых активов и признании утратившими силу некоторых нормативных правовых актов Министерства финансов Республики Беларусь и их отдельных структурных элементов" (далее – Инструкция № 35), которое вступает в силу с 31 августа 2012 г.
В Инструкции № 35 определен порядок расчета стоимости чистых активов коммерческими организациями (за исключением банков, небанковских кредитно-финансовых организаций) (далее – организации), состав активов, принимаемых к расчету стоимости чистых активов (далее – активы, принимаемые к расчету), состав обязательств, принимаемых к расчету стоимости чистых активов (далее – обязательства, принимаемые к расчету).
Порядок расчета стоимости чистых активов определен с учетом новых форм бухгалтерской отчетности, которые организации должны применять начиная с отчетности за I квартал 2012 г.
Справочно: новые формы отчетности утверждены:
– постановлением Минфина РБ от 31.10.2011 № 111 "Об установлении форм бухгалтерской отчетности, утверждении Инструкции о порядке составления бухгалтерской отчетности и признании утратившими силу постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 14 февраля 2008 г. № 19 и отдельного структурного элемента постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 11 декабря 2008 г. № 187" (далее – постановление № 111);
– постановлением Минфина РБ от 11.01.2010 № 2 "Об отдельных вопросах ведения бухгалтерского учета, составления и представления бухгалтерской отчетности страховыми организациями и внесении изменений и дополнений в некоторые постановления Министерства финансов Республики Беларусь" (далее – постановление № 2).
Алгоритм расчета стоимости чистых активов
Стоимость чистых активов организации рассчитывается на основе следующей формулы:
ЧА = А – О, (1)
где ЧА – чистые активы;
А – активы, принимаемые к расчету;
О – обязательства, принимаемые к расчету.
Стоимость активов, принимаемых к расчету, и стоимость обязательств, принимаемых к расчету, рассчитывают по формулам:
А = ДА + КА, (2)
О = ДО + КО, (3)
где ДА – долгосрочные активы;
КА – краткосрочные активы;
ДО – долгосрочные обязательства;
КО – краткосрочные обязательства.
Особенности расчета чистых активов отдельных организаций
Расчет стоимости чистых активов страховых организаций состоит в том, что в состав активов, принимаемых к расчету, необходимо включать долю перестраховщиков в страховых резервах, в состав обязательств, принимаемых к расчету, – страховые резервы и фонды.
Профессиональные участники рынка ценных бумаг (за исключением открытого акционерного общества "Белорусская валютнофондовая биржа" и республиканского унитарного предприятия "Республиканский центральный депозитарий ценных бумаг") в состав активов, принимаемых к расчету, не должны включать:
– акции (за исключением акций, допущенных к обращению в торговой системе открытого акционерного общества "Белорусская валютно-фондовая биржа", по которым рассчитывается рыночная цена) и (или) именные приватизационные чеки "Имущество", сумма которых в совокупности превышает 75 % минимального размера стоимости чистых активов, определенного законодательством РБ;
– просроченную и пролонгированную дебиторскую задолженность участников (учредителей) профессионального участника рынка ценных бумаг, а также его аффилированных лиц, задолженность физических и юридических лиц, безвозмездно передавших средства профессиональному участнику рынка ценных бумаг (в сумме, не превышающей безвозмездно переданные средства);
– займы, предоставленные профессиональным участником рынка ценных бумаг физическим и (или) юридическим лицам, за исключением займов, оформленных облигациями.
Стоимость активов, принимаемых к расчету, и стоимость обязательств, принимаемых к расчету, определяют в белорусских рублях.
В табл. 2 приведен порядок расчета стоимости чистых активов организации (за исключением страховых организаций и профессиональных участников рынка ценных бумаг) с указанием кодов строк бухгалтерского баланса, форма которого установлена постановлением № 111.
В табл. 3 приведен порядок расчета стоимости чистых активов страховой организации с указанием кодов строк бухгалтерского баланса, форма которого установлена постановлением № 2.
В табл. 4 приведен порядок расчета стоимости чистых активов профессионального участника рынка ценных бумаг с указанием кодов строк бухгалтерского баланса, форма которого установлена постановлением № 111.
