Ситуация. Оборудование передано в лизинг
Организация в 2018 г. сдала в лизинг новое оборудование. По условиям договора переданное в лизинг имущество учитывается на балансе лизингополучателя.
В месяце сдачи оборудования в лизинг организация отразила:
– всю сумму вознаграждения лизингодателя без НДС:
Д-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» – К-т 98 «Доходы будущих периодов»;
– сумму НДС от причитающегося вознаграждения:
Д-т 62 – К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
На основании графика платежей ежемесячная сумма вознаграждения без НДС отражалась записью:
Д-т 98 – К-т 91 «Прочие доходы и расходы».
Сумма НДС по вознаграждению:
Д-т 76 – К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам».
Верно ли хозяйственные операции отражены в бухгалтерском учете лизингодателя?
Неверно.
Организация занизила прочие доходы по инвестиционной деятельности.
Справочно: инвестиционная деятельность – деятельность организации по приобретению и созданию, реализации и прочему выбытию в т.ч. доходных вложений в материальные активы, если указанная деятельность не относится к текущей деятельности согласно учетной политике организации (абз. 3 части первой п. 2 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102; далее – Инструкция № 102).
Лизингодатель исполнение договора лизинга, когда предмет лизинга находится на балансе лизингополучателя |*|, отражает следующими бухгалтерскими записями:
Д-т 91 – К-т 03 «Доходные вложения в материальные активы»
– при передаче предмета лизингополучателю – по новым предметам (абз. 2 подп. 12.1 п. 12 Инструкции № 75*):
____________________
* Инструкция о порядке бухгалтерского учета лизинговых операций, утвержденная постановлением Минфина Республики Беларусь от 30.04.2004 № 75 (далее – Инструкция № 75).
Д-т 62 – К-т 91
– на величину первоначальной стоимости предмета лизинга.
* Информация о том, почему доходы от лизинга не могут считаться доходом от роялти
Одновременно сумма НДС, относящегося к будущим периодам, отражается проводкой:
Д-т 62 – К-т 76 (субсчет «Обязательства по налогу на добавленную стоимость, относящиеся к будущим периодам»).
Налоговые обязательства по НДС, относящиеся к текущему периоду, отражаются записью:
Д-т 76 (субсчет «Обязательства по налогу на добавленную стоимость, относящиеся к будущим периодам») – К-т 68.
Начисление причитающихся по договору лизинга платежей, включающих вознаграждение лизингодателя и возмещение расходов в составе лизинговых платежей (за исключением первоначальной стоимости предмета лизинга), отражается в бухгалтерском учете (подп. 12.2 п. 12 Инструкции № 75):
Д-т 62 – К-т 98.
Поступление лизинговых платежей отражается записью (подп. 12.2 п. 12 Инструкции № 75):
Д-т 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках» – К-т 62.
Признается доходом (выручкой) в соответствии с принятой учетной политикой сумма лизингового платежа, которая включает вознаграждение лизингодателя, возмещение расходов в составе лизингового платежа (за исключением первоначальной стоимости предмета лизинга |*|). Она отражается в бухгалтерском учете записью:
Д-т 98 – К-т 90, 91.
* Информация о начислении амортизации основных средств, в т.ч. по договорам лизинга
Бухгалтерские записи, которые должен отразить лизингодатель, рассмотрим на примере.
Пример. Получение вознаграждения по договору лизинга
Сумма вознаграждения лизингодателя составляет 600 000 руб. (в т.ч. НДС – 100 000 руб.). Расходы в составе лизинговых платежей (за исключением первоначальной стоимости предмета лизинга) отсутствуют.
В бухгалтерском учете необходимо отразить в части вознаграждения лизингодателя:
Д-т 62 – К-т 98 – 600 000 руб.
– отражено начисление причитающихся по договору лизинга платежей, включающих вознаграждение лизингодателя;
Д-т 98 – К-т 91 – 600 000 руб.
– признан доход от реализации предмета лизинга в части вознаграждения лизингодателя (за весь срок договора лизинга);
Д-т 91 – К-т 68 – 100 000 руб.
– начислен НДС от дохода от реализации предмета лизинга в части вознаграждения лизингодателя (за весь срок договора лизинга);
Д-т 51 – Д-т 62 – 600 000 руб.
– получен лизинговый платеж в части вознаграждения лизингодателя (за весь срок договора лизинга).
Ошибку необходимо исправить
Исправление ошибок производится с учетом норм Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности «Учетная политика организации, изменения в учетных оценках, ошибки», утвержденного постановлением Минфина Республики Беларусь от 10.12.2013 № 80 (далее – Национальный стандарт № 80).
Исправление ошибок оформляют бухгалтерской справкой-расчетом, содержащей сведения, установленные законодательством Республики Беларусь для первичных учетных документов (п. 9 Национального стандарта № 80).
Ошибка, допущенная в отчетном году и выявленная до его окончания, исправляется в том месяце отчетного года, в котором она выявлена, дополнительной или сторнировочной записью (записями) по соответствующим счетам бухгалтерского учета. Доход или расход, возникающие в результате исправления этой ошибки, отражаются в составе доходов или расходов отчетного года (п. 10 Национального стандарта № 80).
На основании оформленной в установленном порядке бухгалтерской справки-расчета в бухгалтерском учете нужно отразить:
Д-т 62 – К-т 76
– методом «красное сторно» сумму НДС от причитающегося вознаграждения;
Д-т 62 – К-т 98
– доначислено причитающееся по договору лизинга вознаграждение лизингодателя в сумме НДС от причитающегося вознаграждения;
Д-т 98 – К-т 91
– доначислен доход от реализации предмета лизинга |*| в сумме НДС от вознаграждения лизингодателя, признанного в соответствии с договором лизинга;
Д-т 76 – К-т 68
– методом «красное сторно» отражен НДС от вознаграждения лизингодателя;
Д-т 91 – К-т 68
– начислен НДС от дохода от реализации предмета лизинга в части вознаграждения лизингодателя.
* Информация о бухгалтерском учете лизинга автомобиля у получателя
В данные налогового учета исправления вносят, руководствуясь требованиями п. 8 ст. 63 Налогового кодекса Республики Беларусь и п. 8 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденной постановлением МНС Республики Беларусь от 24.12.2014 № 42.
При обнаружении ошибок при исчислении налога на прибыль за прошлый отчетный период текущего налогового периода изменения (дополнения) отражаются в налоговой декларации, представляемой за очередной отчетный период текущего налогового периода.
