В 2010 г. первичное размещение ценных бумаг не признавалось реализацией товаров
Первичное размещение ценных бумаг, осуществляемое в соответствии с законодательством в 2010 г., не признавалось реализацией товаров (подп. 3.5 п. 3 ст. 31 Налогового кодекса РБ (далее – НК)).
Освобождению от НДС подлежали обороты по реализации ценных бумаг, форвардных и фьючерсных контрактов, опционов и иных аналогичных финансовых инструментов срочного рынка. Исключение составляла реализация бланков ценных бумаг, бланков дорожных и банковских чеков, бланков именных чековых книжек, бланков расчетных и платежных документов, а также пластиковых (расчетных) карточек.
К оборотам по реализации ценных бумаг относились непосредственно реализация ценных бумаг, комиссионные доходы по операциям с ценными бумагами, начисление доходов, депозитарная деятельность по учету ценных бумаг, а также погашение ценных бумаг эмитентом в форме, установленной законодательством (подп. 1.36 п. 1 ст. 94 НК).
С 2011 г. обороты по первичному размещению ценных бумаг включены в освобождаемые обороты
С 2011 г. понятие освобождаемых от НДС оборотов по реализации ценных бумаг дополнено оборотами по их первичному размещению, осуществляемому в соответствии с законодательством.
Поэтому логично предположить, что если в НК введено освобождение определенных оборотов, то они изначально должны быть объектом обложения НДС. Однако соответствующие поправки в ст. 93 НК с 1 января 2011 г. законодательством не внесены. По-прежнему объектами обложения НДС признают обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь (подп. 1.1 п. 1 ст. 93 НК).
В связи с этим изменением в 2011 г. организации должны указывать по стр. 9 налоговой декларации (расчета) по НДС в т.ч. и сумму оборотов по первичному размещению ценных бумаг.
Справочно: форма налоговой декларации (расчета) по НДС содержится в приложении 1 к постановлению МНС РБ от 15.11.2010 № 82. Из разъяснения по заполнению налоговой декларации следует, что в стр. 9 нужно указывать налоговую базу по операциям, освобождаемым от НДС.
Данное изменение в НК касается не только выпуска акций акционерными обществами, но и выпуска организациями облигаций, депозитных сертификатов, векселей.
Увеличение освобождаемых оборотов влечет уменьшение вычетов по НДС
При реализации плательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, налоговые вычеты по которым производят в различном порядке, распределение общей суммы налоговых вычетов плательщика по товарам (работам, услугам), имущественным правам между этими оборотами возможно производить 2 методами (методом удельного веса или методом раздельного учета), если иное не установлено гл. 12 НК (п. 24 ст. 107 НК).
Безусловно, организации, производящие распределение налоговых вычетов методом удельного веса, смогут принять к вычету меньшую сумму НДС, так как освобождаемый оборот увеличился на сумму оборотов по реализации ценных бумаг по их первичному размещению.
При первичном размещении ценных бумаг отсутствует получение дохода
По мнению автора, проблема состоит в том, что первичное размещение ценных бумаг не является их реализацией как таковой. Ведь при формировании уставного фонда акционерного общества либо последующего его увеличения вследствие дополнительного выпуска акций или увеличения их номинальной стоимости привлекаются денежные ресурсы и отсутствует получение дохода. То же самое происходит и при размещении организациями облигаций, депозитных сертификатов и векселей.
Таким образом, в результате первичного размещения ценных бумаг организации получают не доход, а экономическую выгоду, привлекая свободные ресурсы других организаций и физических лиц и направляя их на цели, определенные уставом. При этом организации при отсутствии дохода несут расходы к выплате по облигациям, депозитным сертификатам и векселям.
Подводя итог, ставим проблему в обоснованности применения понятия реализации при первичном размещении ценных бумаг.
