(Окончание. Начало см.: Гл. бухгалтер. – 2012. – № 20. – С. 82–85.)
Ситуация 3. Командированному работнику не позже чем за день до отъезда в служебную командировку наниматель обязан выдать денежный аванс. При налогообложении не учитывают затраты на командировки, произведенные сверх установленных норм.
Суть нарушения
В сентябре 2011 г. коммерческая организация направила работника в служебную командировку в пределах Республики Беларусь на 5 дней с целью выполнения ремонтных работ по договору. По решению руководителя организации работнику выплачивали суточные в размере 40 000 руб. за каждый день командировки, т.е. сверх норм, установленных законодательством. Командированному работнику не был выдан аванс до отъезда в командировку.
После возвращения из командировки работник своевременно представил командировочное удостоверение, проездные документы на проезд железнодорожным транспортом туда и обратно и квитанцию об оплате гостиницы. На основании представленного авансового отчета и приложенных первичных документов все расходы были учтены в составе затрат, учитываемых при налогообложении прибыли.
Комментарий контролирующих органов
Командированному работнику не позже чем за день до отъезда в служебную командировку наниматель обязан выдать денежный аванс в пределах сумм, причитающихся на оплату стоимости проезда к месту служебной командировки и обратно, расходов по найму жилого помещения и суточных.
При налогообложении не учитывают затраты на командировки, произведенные сверх установленных норм.
Обоснование нарушения
За работниками, направленными в служебную командировку, необходимо сохранять место работы (должность) и заработную плату в течение всего срока служебной командировки, но не ниже среднего заработка.
При служебных командировках наниматель обязан выдать аванс и возместить работнику следующие расходы:
1) по проезду к месту служебной командировки и обратно;
2) по найму жилого помещения;
3) за проживание вне места постоянного жительства (суточные);
4) иные произведенные работником с разрешения или ведома нанимателя расходы.
Порядок и размеры возмещения расходов при служебных командировках определяет Правительство или уполномоченный им орган.
Приведенные нормы законодательства предусмотрены ст. 95 Трудового кодекса РБ (далее – ТК).
Размер возмещения суточных расходов при служебных командировках, осуществляемых в пределах Республики Беларусь, до 2 ноября 2011 г. составлял 22 000 руб. за каждый день командировки (постановление Минфина РБ от 24.01.2011 № 2 "Об установлении размеров возмещения расходов при служебных командировках").
При налогообложении в затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемые при налогообложении, включают командировочные расходы в пределах норм, установленных Минфином, а командировочные расходы, произведенные сверх предусмотренных норм, включают в затраты, неучитываемые при налогообложении, в порядке, определенном ТК (подп. 1.6 п. 1 ст. 131 Налогового кодекса РБ).
Порядок отражения записей в бухгалтерском учете
В рассмотренной ситуации алгоритм бухгалтерских записей будет иметь следующий вид (см. табл. 5).
Советы эксперта на сегодняшний день
Нормы законодательства, касающиеся порядка и размеров возмещения расходов при служебных командировках, предусмотренные ст. 95 ТК, в текущем году остались без изменений. Поменялся только размер суточных при командировании работников в пределах Республики Беларусь. Так, постановлением Минфина РБ от 21.10.2011 № 107 "Об установлении размеров возмещения расходов при служебных командировках", вступившим в силу со 2 ноября 2011 г., установлены следующие размеры возмещения расходов при служебных командировках, осуществляемых в пределах Республики Беларусь:
– суточные – 44 000 руб. за каждый день командировки;
– суточные при однодневных служебных командировках и командировках в такую местность, откуда имеется возможность ежедневно возвращаться к месту жительства, –22 000 руб.;
– по найму жилого помещения без представления подтверждающих документов – 13 000 руб. в сутки.
Кроме того, с учетом норм Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.09.2011 № 102, командировочные расходы как в пределах установленных норм, так и сверх норм необходимо включать в целях бухгалтерского учета в затраты, формирующие себестоимость продукции, товаров (работ, услуг), в полном размере. В целях налогового учета сохранился прежний порядок отражения расходов при служебных командировках.
Ситуация 4. В случае временной нетрудоспособности командированного работника за границей ему на общих основаниях возмещают расходы по найму жилого помещения, по проезду до места командирования и обратно, а также выплачивают суточные в течение всего времени нахождения в командировке.
Суть нарушения
Работник частного унитарного предприятия направлен в служебную командировку из г. Минска в г. Москву с 10 по 20 декабря 2011 г.
15 декабря 2011 г. работник заболел и лечился амбулаторно в поликлинике г. Москвы. По возвращении из командировки 20 декабря 2011 г. работник представил авансовый отчет и первичные документы. При проведении расчета по оплате суточных из общих дней нахождения в командировке были исключены дни, в течение которых работник болел.
Комментарий контролирующих органов и обоснование нарушения
В случае временной нетрудоспособности командированного работника за границей ему на общих основаниях следует возмещать расходы по найму жилого помещения (кроме случаев, когда он находится на стационарном лечении), по проезду до места командирования и обратно, а также выплачивать суточные в течение всего времени, пока он не имеет возможности по состоянию здоровья приступить к выполнению служебного задания за границей или вернуться из командировки.
Временная нетрудоспособность командированного работника, а также невозможность по состоянию здоровья вернуться из командировки должна быть подтверждена документально соответствующим медицинским учреждением иностранного государства.
Срок командировки продлевается на дни временной нетрудоспособности командированного работника за границей. Приведенные нормы законодательства содержатся в п. 31 Инструкции о порядке и условиях предоставления гарантий и компенсаций при служебных командировках за границу, утвержденной постановлением Минтруда и соцзащиты РБ от 30.07.2010 № 115 (далее – Инструкция № 115).
В данном случае временная нетрудоспособность работника должна быть удостоверена документом медицинского учреждения страны пребывания (п. 31 Инструкции № 115; подп. 18.1 п. 18 Инструкции о порядке, выдачи листков нетрудоспособности, утвержденной постановлением Минздрава и Минтруда и соцзащиты РБ от 09.07.2002 № 52/97, с учетом последних изменений от 21.11.2011 № 117/117).
Советы эксперта на сегодняшний день
В текущем году не претерпели изменений нормы, касающиеся порядка обеспечения пособиями по временной нетрудоспособности работников, командированных за границу и там заболевших.
Внимание! Поскольку основанием для назначения пособия по временной нетрудоспособности является больничный лист установленного в Республике Беларусь образца, то для того, чтобы получить листок нетрудоспособности, работнику после приезда из-за границы нужно обратиться в организацию здравоохранения и представить документы, подтверждающие его нетрудоспособность за границей. При этом документ, свидетельствующий о временной нетрудоспособности, и приложенная к нему выписка из медицинской карты амбулаторного (стационарного) больного должны быть переведены на русский (белорусский) язык. Перевод медицинских документов должен быть официально заверен (легализован).
