Налоговое ведомство ответило на 15 актуальных вопросов применения норм главы 411 "Единый налог на вмененный доход" Налогового кодекса Республики Беларусь. Письмо МНС от 03.04.2014 № 2-3-13/1141 "О применении норм Кодекса" опубликовано на сайте МНС 22 апреля 2014 г.
Ниже приводим вопросы–ответы, включенные в указанное письмо.
Вопрос 1.
Необходимо ли подавать уведомление о переходе на уплату единого налога на вмененный доход?
Применение единого налога на вмененный доход является обязательным. Соответственно уведомление налоговых органов о его применении не требуется.
На основании пункта 2 статьи 3251 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – НК) единый налог на вмененный доход подлежит применению с 1-го числа месяца, в котором организацией осуществлялась деятельность по оказанию услуг по техническому обслуживанию и (или) ремонту автомототранспортных средств и их компонентов (далее – деятельность по оказанию услуг по обслуживанию и ремонту) и списочная численность работников организации за который составила не более 15 человек.
Налоговая декларация (расчет) по единому налогу на вмененный доход представляется плательщиком не позднее 20-го, а его уплата производится не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
Вопрос 2.
За какой период исчисляется списочная численность работников организации для целей определения месяца, с которого возникает обязанность применения единого налога на вмененный доход?
Согласно пункту 2 статьи 3251 НК начать применение единого налога на вмененный доход обязаны организации с 1-го числа месяца, в котором осуществляется деятельность по оказанию услуг по обслуживанию и ремонту и за который списочная численность работников организации составляет не более 15 человек.
Соответственно для определения начала применения единого налога на вмененный доход принимается во внимание списочная численность работников организации за месяц, в котором организацией осуществлялась деятельность по оказанию услуг по обслуживанию и ремонту.
То есть первый такой месяц (начиная с января 2014 г.), за который списочная численность работников организации не превысит 15 человек, является месяцем, с которого организация обязана начать применение единого налога на вмененный доход.
Вопрос 3.
Как производить округление средней численности работающих по совместительству с местом основной работы у других нанимателей?
Согласно пункту 671 главы 121 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 15 ноября 2010 г. № 82 (с изменениями и дополнениями, внесенными постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 3 января 2014 г. № 1), для целей применения единого налога на вмененный доход и исчисления его налоговой базы при заполнении налоговой декларации (расчета) списочная численность работников организации за месяц, списочная численность работников организации в среднем за год, средняя численность работников организации за месяц, средняя численность работающих по совместительству с местом основной работы у других нанимателей за месяц, средняя численность лиц, выполнявших работу по гражданско-правовым договорам, за месяц принимаются с округлением до целого числа по правилам арифметики.
Соответственно полученный результат средней численности работающих по совместительству с местом основной работы у других нанимателей за месяц округляется по правилам арифметики (т.е. десятые, равные 0,5 и больше, округляются до одного человека, а менее 0,5 – исключаются из подсчета).
Вопрос 4.
Организация в 2013 г. применяла упрощенную систему налогообложения (УСН) с уплатой НДС. Выручка отражалась по мере оплаты. Списочная численность организации – 7 человек. С января 2014 г. организация применяет единый налог на вмененный доход. До настоящего времени оплата за услуги по техобслуживанию, оказанные в декабре 2013 г., не поступила.
В каком порядке названные услуги облагаются НДС плательщиком единого налога на вмененный доход?
Обороты по реализации услуг по обслуживанию и ремонту, оказанных плательщиком единого налога на вмененный доход, согласно пункту 7 статьи 3251 НК не признаются объектом налогообложения НДС.
НДС при реализации услуг, оказанных в 2013 г. организацией – плательщиком налога при УСН, следовало в соответствии с пунктом 10 статьи 103 и пунктом 1 статьи 921 НК исчислить в налоговой декларации (расчете) по налогу на добавленную стоимость за тот отчетный период, на который приходился 60-й день со дня оказания услуг.
Вопрос 5.
Вправе ли организации, являющиеся плательщиками единого налога на вмененный доход, в отношении прибыли, полученной в 2014 г. от деятельности, не связанной с оказанием услуг по техническому обслуживанию и ремонту, применять льготу по налогу на прибыль, предусмотренную Декретом Президента Республики Беларусь от 7 мая 2012 г. № 6?
Единый налог на вмененный доход в соответствии со статьей 10 НК признается особым режимом налогообложения.
Согласно подпункту 1.6 пункта 1 Декрета Президента Республики Беларусь от 7 мая 2012 г. № 6 "О стимулировании предпринимательской деятельности на территории средних, малых городских поселений, сельской местности" (далее — Декрет № 6) положения подпунктов 1.1 и 1.2.1 пункта 1 этого Декрета не применяются в отношении "организаций, применяющих иные установленные законодательством особые режимы налогообложения".
Таким образом, плательщики единого налога на вмененный доход не вправе использовать льготу по налогу на прибыль, установленную Декретом № 6.
Вопрос 6.
Организация с 1 января 2014 г. в соответствии с НК начала применять единый налог на вмененный доход.
Предполагает ли данный режим налогообложения уплату других налогов?
На основании пунктов 7 и 8 статьи 3251 НК единый налог на вмененный доход заменяет в отношении услуг по техническому обслуживанию и ремонту НДС и налог на прибыль. НДС и налог на прибыль в отношении внереализационных доходов и других видов деятельности, а также иные налоги и сборы (пошлины) уплачиваются в общеустановленном порядке.
Вопрос 7.
Организация осуществляет два вида деятельности: розничная торговля; техническое обслуживание и ремонт автомобилей. В штате предприятия – 7 человек: директор, главный бухгалтер, продавец, уборщица и 3 автослесаря.
Учитываются ли при расчете показателя средней численности работников организации за отчетный месяц для исчисления налоговой базы единого налога на вмененный доход работники, не занятые на СТО?
На основании абзаца десятого пункта 5 статьи 3251 НК определение средней численности работников организации за отчетный месяц производится в целом по организации, включая филиалы, представительства и иные ее обособленные подразделения, исходя из количества всех работников (лиц), принимаемых для расчета списочной и средней численности работников, в том числе не участвующих в оказании услуг по обслуживанию и ремонту.
Соответственно при определении средней численности работников организации за отчетный месяц для целей исчисления единого налога на вмененный доход участвуют все перечисленные в вопросе категории работников.
Вопрос 8.
Основным видом деятельности организации является проведение государственного периодического технического осмотра транспортных средств (ОКЭД 74300 "Технические испытания и исследования"). В соответствии с законодательством оказываемые услуги не подлежат обязательной сертификации на соответствие услуг по техническому обслуживанию транспортных средств.
Относятся ли названные услуги к деятельности, на которую распространяется единый налог на вмененный доход?
Под услугами по техническому обслуживанию автомототранспортных средств и их компонентов согласно пункту 5 статьи 3251 НК, в частности, понимаются относящиеся к автомототранспортным средствам и (или) их компонентам регламентные работы (по видам технического обслуживания, в том числе талонам сервисной книжки), смазочно-заправочные работы (за исключением топливозаправочных), контрольно-диагностические работы (в том числе проводимые на предмет соответствия автомототранспортных средств обязательным требованиям безопасности в целях допуска к участию в дорожном движении), регулировочные работы, уборочно-моечные работы (за исключением уборочно-моечных работ, осуществляемых плательщиками, не оказывающими иные услуги, относимые в соответствии с настоящей статьей к услугам по обслуживанию и ремонту), прочие работы (услуги) по техническому обслуживанию автомототранспортных средств и их компонентов.
Таким образом, НК установлена прямая норма, относящая работы, проводимые на предмет соответствия автомототранспортных средств обязательным требованиям безопасности в целях допуска к участию в дорожном движении, к контрольно- диагностическим работам, включаемым для целей исчисления единого налога на вмененный доход в услуги по техническому обслуживанию автомототранспортных средств.
НК не содержит положений, указывающих, что для целей применения единого налога на вмененный доход к услугам по техническому обслуживанию и ремонту автомототранспортных средств и их компонентов относятся только услуги, являющиеся объектами, подлежащими обязательному подтверждению соответствия в Республике Беларусь.
Следует отметить, что постановление Государственного комитета по стандартизации Республики Беларусь от 16 декабря 2008 г. № 60 "Об утверждении перечня продукции, работ, услуг и иных объектов оценки соответствия, подлежащих обязательному подтверждению соответствия в Республике Беларусь" (далее – постановление № 60) относит работы по государственному техническому осмотру к контрольно-диагностическим работам, включаемым в услуги по техническому обслуживанию и ремонту транспортных средств, не подлежащим обязательному подтверждению соответствия в Республике Беларусь (подп. 46.1 п. 46 перечня продукции, работ, услуг и иных объектов оценки соответствия, подлежащих обязательному подтверждению соответствия в Республике Беларусь, утвержденного названным постановлением).
Вопрос 9.
Основным видом деятельности организации является заправка автомобилей бензином, дизельным топливом и газом.
Подпадает ли под налогообложение единым налогом на вмененный доход деятельность организации по заправке систем кондиционирования воздуха автомобилей, если эти услуги оказываются, как правило, в апреле–августе, а выручка от их реализации составляет не более 1 % в год от выручки в целом по предприятию?
Согласно пункту 5 статьи 3251 НК под услугами по техническому обслуживанию автомототранспортных средств и их компонентов понимаются относящиеся к автомототранспортным средствам и (или) их компонентам регламентные работы, в том числе смазочно-заправочные работы (за исключением топливозаправочных), а также прочие работы (услуги) по техническому обслуживанию автомототранспортных средств и их компонентов.
Соответственно для целей применения единого налога на вмененный доход заправочные работы (в том числе систем кондиционирования воздуха), относящиеся к автомототранспортным средствам, признаются услугами по техническому обслуживанию автомототранспортных средств.
Кроме того, обращаем внимание, что работы по заправке систем кондиционирования воздуха автомобилей поименованы в постановлении № 60 в составе услуг по техническому обслуживанию транспортных средств, подлежащих сертификации.
Поскольку обязанность по применению единого налога на вмененный доход возникает у организации начиная с месяца, в котором ею осуществлялась деятельность по оказанию услуг по техническому обслуживанию и ремонту, т.е. определяющим является факт ее осуществления, а не размер оказанных услуг, организация обязана будет начать применение единого налога на вмененный доход с 1-го числа месяца, в котором будет осуществляться такая деятельность, при условии, если списочная численность работников организации за этот месяц составит 15 или менее человек.
Вопрос 10.
Организация с численностью 6 человек по договору с производителем (организацией — резидентом Российской Федерации) осуществляет на территории Республики Беларусь гарантийный ремонт предпусковых подогревателей, установленных на грузовых автомобилях. Оплату за выполненные работы по гарантийному ремонту производит указанный производитель по безналичному расчету.
Распространяется ли на эту деятельность единый налог на вмененный доход?
В соответствии с пунктом 2 статьи 3251 НК начать применение единого налога на вмененный доход обязаны организации, осуществляющие деятельность по оказанию услуг по техническому обслуживанию и ремонту с 1-го числа месяца, в котором организацией осуществляется деятельность по оказанию таких услуг и за который списочная численность работников организации составляет не более 15 человек. Под услугами по ремонту автомототранспортных средств и их компонентов согласно пункту 5 статьи 3251 НК понимаются относящиеся к автомототранспортным средствам и (или) их компонентам услуги по диагностике неисправностей, контрольно-смотровые работы, услуги по замене и (или) восстановлению агрегатов, узлов и деталей (в том числе двигателей, коробок передач, подвесок, рулевых управлений, тормозных систем, ведущих мостов и приводов ведущих колес, топливной аппаратуры, электрооборудования, стекол, кузовов (кабин, рам, салонов) и (или) их элементов), шиномонтаж (включая балансировку колес, ремонт местных повреждений дисков, шин и камер), подготовка к окраске и (или) окраска, установка дополнительного оборудования и иные работы (услуги) по ремонту автомототранспортных средств и их компонентов (в том числе по их предпродажной подготовке).
Какие-либо изъятия в зависимости от лиц, являющихся заказчиками, страны нахождения заказчиков, формы расчетов за оказанные услуги НК не содержит.
Следовательно, ремонт (в том числе гарантийный) предпусковых подогревателей, установленных на грузовых автомобилях, относится к услугам по техническому обслуживанию и ремонту для целей применения единого налога на вмененный доход.
Вопрос 11.
Организация имеет специализированные транспортные средства и занимается деятельностью по перевозке транспортных средств, в том числе неисправных, в пункт назначения, указанный грузоотправителем (как правило, к месту хранения либо ремонта).
Распространяется ли на эту деятельность единый налог на вмененный доход?
В отношении названного вида деятельности следует иметь в виду, что:
– оказание услуг по перевозке автомобильным транспортом грузов (в том числе автомобилей) путем полной погрузки их на грузовой автомобиль классифицируется общегосударственным классификатором Республики Беларусь ОКРБ 005-2006 "Виды экономической деятельности", утвержденным постановлением Государственного комитета по стандартизации Республики Беларусь от 28 декабря 2006 г. № 65 (далее – ОКРБ 005-2006), в подклассе 60240 "Деятельность автомобильного грузового транспорта" и соответственно не рассматривается для целей применения единого налога на вмененный доход как деятельность по техническому обслуживанию и ремонту;
– деятельность организации по буксировке транспортных средств, в частности, когда транспортировка автомобилей осуществляется путем их частичной погрузки, либо с использованием сцепок (жестких, гибких), классифицируется ОКРБ 005-2006 в подклассе 50200 "Техническое обслуживание и ремонт автомобилей" и соответственно относится к виду деятельности, на который распространяется действие единого налога на вмененный доход.
Вопрос 12.
Основным видом деятельности организации является монтаж, наладка, ремонт и техническое обслуживание промышленного холодильного и вентиляционного оборудования.
Облагается ли единым налогом на вмененный доход деятельность по ремонту холодильных установок, предназначенных для поддержания стабильной температуры в изотермических фургонах-рефрижераторах, перевозящих продукты питания, установленных на автомобилях, если в перечне продукции, работ, услуг и иных объектов оценки соответствия, подлежащих обязательному подтверждению соответствия в Республике Беларусь, утвержденном постановлением № 60, указанные работы по обслуживанию и ремонту холодильных установок отсутствуют в пункте 46 "Услуги по техническому обслуживанию и ремонту транспортных средств"?
Под услугами по ремонту автомототранспортных средств и их компонентов понимаются относящиеся к автомототранспортным средствам и (или) их компонентам услуги по диагностике неисправностей, контрольно-смотровые работы, услуги по замене и (или) восстановлению агрегатов, узлов и деталей (в том числе двигателей, коробок передач, подвесок, рулевых управлений, тормозных систем, ведущих мостов и приводов ведущих колес, топливной аппаратуры, электрооборудования, стекол, кузовов (кабин, рам, салонов) и (или) их элементов), шиномонтаж (включая балансировку колес, ремонт местных повреждений дисков, шин и камер), подготовка к окраске и (или) окраска, установка дополнительного оборудования и иные работы (услуги) по ремонту автомототранспортных средств и их компонентов (в том числе по их предпродажной подготовке) (п. 5 ст. 3251 НК).
Монтаж, наладка, ремонт и техническое обслуживание самого промышленного холодильного и вентиляционного оборудования классифицируются ОКРБ 005-2006 в подклассе 2923 "Производство промышленного холодильного и вентиляционного оборудования".
Соответственно ремонт и техническое обслуживание непосредственно самого промышленного холодильного оборудования к услугам по техническому обслуживанию и ремонту, определенным главой 411 НК, не относится.
Наряду с тем необходимо учитывать следующее. Рефрижератором считается изотермическое транспортное средство, имеющее индивидуальную или общую для нескольких транспортных единиц холодильную установку (механический компрессорный агрегат, абсорбционная установка и т.д.), которая позволяет понижать температуру внутри порожнего кузова и затем постоянно ее поддерживать. Под изотермическим транспортным средством понимается транспортное средство, кузов которого состоит из термоизолирующих стенок, включая двери, пол и крышу, позволяющих ограничивать теплообмен между внутренней и наружной поверхностью кузова.
В силу вышеизложенного при осуществлении, в частности, ремонта кузова изотермического автомототранспортного средства, к примеру, ремонта термоизолирующих стенок (включая двери, пол и крышу), агрегатов и узлов управления, коробок отбора мощности и редукторов привода рабочих органов, рамы и иных элементов кузова, гидравлического оборудования и гидроприводов рабочих органов, арматуры, предохранительных и запорных устройств, такой ремонт относится к услугам по техническому обслуживанию и ремонту, определенным главой 411 НК.
Одновременно обращаем внимание, что НК не содержит положений, указывающих, что для целей применения единого налога на вмененный доход к услугам по техническому обслуживанию и ремонту автомототранспортных средств и их компонентов относятся только услуги, являющиеся объектами, подлежащими обязательному подтверждению соответствия в Республике Беларусь.
Вопрос 13.
Основным видом деятельности организации является розничная торговля. Кроме того оказываются услуги по мойке автомобилей (автомойка). Некоторые виды моечных работ включают в том числе полировку путем нанесения воска (тефлона) на лакокрасочное покрытие кузова. Списочная численность организации за январь 2014 г. составила 14 человек.
Является ли наша организация плательщиком единого налога на вмененный доход?
В соответствии с пунктом 5 статьи 3251 НК под услугами по техническому обслуживанию автомототранспортных средств и их компонентов понимаются относящиеся к автомототранспортным средствам и (или) их компонентам регламентные работы (по видам технического обслуживания, в том числе талонам сервисной книжки), смазочно-заправочные работы (за исключением топливозаправочных), контрольно-диагностические работы (в том числе проводимые на предмет соответствия автомототранспортных средств обязательным требованиям безопасности в целях допуска к участию в дорожном движении), регулировочные работы, уборочно-моечные работы (за исключением уборочно-моечных работ, осуществляемых плательщиками, не оказывающими иные услуги, относимые в соответствии с настоящей статьей к услугам по обслуживанию и ремонту), прочие работы (услуги) по техническому обслуживанию автомототранспортных средств и их компонентов.
Соответственно если организацией оказываются услуги по ремонту автомототранспортных средств (к примеру, окраска автомототранспортных средств), моечные работы в целях применения единого налога на вмененный доход относятся к услугам по техническому обслуживанию автомототранспортных средств.
В случае выполнения уборочно-моечных работ организациями, не оказывающими иные услуги, относимые указанной статьей к услугам по обслуживанию и ремонту, обязанность по применению особого режима налогообложения в виде единого налога на вмененный доход у таких организаций не возникает.
Следует отметить, что как ОКРБ 005-2006, так и общегосударственным классификатором Республики Беларусь ОКРБ 007-2007 "Промышленная и сельскохозяйственная продукция", утвержденным постановлением Государственного комитета по стандартизации Республики Беларусь от 28 июня 2007 г. № 36, услуги по мойке и полировке автомобилей классифицируются как подобные (в одной подкатегории).
В связи с этим в отношении непосредственно связанной с моечными (уборочными) работами (завершающей их) полировки лакокрасочного покрытия (поверхности) автомобиля воском (тефлоном) действует норма абзаца четвертого пункта 5 статьи 3251 НК, касающаяся уборочно-моечных работ.
Вопрос 14.
Организация выполняет работы по беспокрасочному удалению вмятин, царапин кузова автомобиля, реставрацию бамперов автомобиля (без подготовки к покраске и без проведения покраски).
Относятся ли вышеназванные работы к работам (услугам) по ремонту и техническому обслуживанию автомототранспортных средств в целях исчисления единого налога на вмененный доход?
В соответствии со статьей 3251 НК под услугами по ремонту автомототранспортных средств и их компонентов понимаются относящиеся к автомототранспортным средствам и (или) их компонентам услуги по диагностике неисправностей, контрольно-смотровые работы, услуги по замене и (или) восстановлению агрегатов, узлов и деталей (в том числе двигателей, коробок передач, подвесок, рулевых управлений, тормозных систем, ведущих мостов и приводов ведущих колес, топливной аппаратуры, электрооборудования, стекол, кузовов (кабин, рам, салонов) и (или) их элементов), шиномонтаж (включая балансировку колес, ремонт местных повреждений дисков, шин и камер), подготовка к окраске и (или) окраска, установка дополнительного оборудования и иные работы (услуги) по ремонту автомототранспортных средств и их компонентов (в том числе по их предпродажной подготовке).
Удаление вмятин, царапин кузова автомобиля, а также реставрация бамперов автомобиля (в том числе без их подготовки к окраске и окраска) относятся к услугам по восстановлению агрегатов, узлов и деталей, в частности кузовов (кабин) и (или) их элементов, прямо поименованных в вышеназванной норме в качестве услуг по ремонту автомототранспортных средств и их компонентов.
Вопрос 15.
Организация занимается установкой изготавливаемых ею металлоконструкций (ворот, тентов, балок) на кузова грузовых автомобилей.
Распространяются ли на такие работы положения главы 411 НК?
Производство частей и принадлежностей кузовов автомобилей, таких, как ремни безопасности, двери, бамперы и т.п., классифицируется ОКРБ 005-2006 в классе 343 "Производство частей и принадлежностей автомобилей и их двигателей". При этом ОКРБ 005-2006 из этого подкласса исключается техническое обслуживание, ремонт и переоборудование автомобилей, которые классифицируются в подклассе 50200 "Техническое обслуживание и ремонт автомобилей".
Исходя из вышеизложенного услуги по замене агрегатов, узлов и деталей, в частности элементов кузовов (ворот, тентов, балок), а также по переоборудованию кузовов, в том числе посредством установки не предусмотренных производителем элементов кузова (ворот, тентов, балок), относятся к услугам по ремонту автомототранспортных средств и их компонентов, определенным главой 411 НК.
