Вступившие в силу с 1 января 2022 г. изменения в элементах налогообложения при исчислении НДС требуют детального изучения формирования налоговой базы, применяемых ставок и льгот, порядка расчета и уплаты данного налога. Возможность оперативно изучить наиболее сложные вопросы по исчислению НДС с учетом практических ситуаций была предоставлена читателям журнала в ходе проведения круглого стола в редакции журнала «Главный Бухгалтер» в дистанционном режиме.
Ответы на вопросы, поступившие в рамках данного мероприятия, подготовлены Тамарой Владимировной Свидинской, начальником управления информационно-разъяснительной работы инспекции Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь по г. Минску
КУП «Жилищное хозяйство» (далее – ЖХ) является государственным заказчиком в сфере жилищно-коммунального хозяйства и оказывает услуги по техническому обслуживанию жилых домов, а также по управлению общим имуществом совместного домовладения.
В жилых домах, по которым ЖХ назначено уполномоченным лицом по управлению общим имуществом и которые находятся на техническом обслуживании, имеются встроенные нежилые помещения, собственниками которых являются физические лица, индивидуальные предприниматели и юридические лица. Оборот по оказанию услуги по управлению общим имуществом совместного домовладения отражается на счетах бухгалтерского учета проводкой: Д-т 62-5 – К-т 90-1-1.
Услуги по управлению общим имуществом совместного домовладения, оказываемые физическим лицам, освобождены от обложения НДС (п. 24 приложения 2 к Указу Президента Республики Беларусь от 26.03.2007 № 138 «О некоторых вопросах обложения налогом на добавленную стоимость»; далее – Указ № 138).
Каков порядок обложения НДС услуг по управлению общим имуществом совместного домовладения, если:
- собственник нежилого помещения – физическое лицо;
- собственник нежилого помещения – физическое лицо, которое сдает в аренду помещение юридическому лицу, с которым ЖХ ведет расчеты за оказанные услуги;
- собственник нежилого помещения – индивидуальный предприниматель;
- собственник нежилого помещения – юридическое лицо;
- услуги оказываются товариществу собственников жилых домов жилищно-строительных кооперативов?
Оптовую закупку тепловой энергии у энергоснабжающей организации, ее передачу, распределение и продажу своим абонентам на основании договора теплоснабжения осуществляют оптовые потребители-перепродавцы.
Расчет за тепловую энергию с энергоснабжающей организацией за количество тепловой энергии, отпущенное на границе балансовой принадлежности тепловых сетей, осуществляет оптовый потребитель-перепродавец с учетом скидки по тарифам для соответствующих групп потребителей энергоснабжающей организации. При отпуске тепловой энергии оптовым потребителям-перепродавцам энергоснабжающая организация по оборотам от реализации теплоэнергии по группе потребителей «население» применяет освобождение от НДС, руководствуясь подп. 1.25 п. 1 ст. 118 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – НК).
По группе потребителей «население» в расчетах между энергоснабжающей организацией и оптовым потребителем-перепродавцом отпущенное количество тепловой энергии делится на объем отпуска тепловой энергии населению и потери в сетях оптового потребителя-перепродавца при транспортировке этой тепловой энергии до потребителя «население».
Вправе ли энергоснабжающая организация включить потери в сетях оптового потребителя-перепродавца для группы «население» в обороты от реализации тепловой энергии, освобождаемые от НДС?
Оборудование взято предприятием в лизинг и ввозится на территорию Республики Беларусь с территории Российской Федерации частями с сентября 2021 г. по июнь 2022 г. По условиям договора лизинга был предусмотрен авансовый платеж в июле 2021 г., а начало уплаты лизинговых платежей (500 долл. США) определено 20.12.2021. Сумма лизингового платежа в части контрактной стоимости, подлежащего уплате по сроку 20.12.2021, не превышает стоимость поставленного в сентябре – декабре 2021 г. оборудования.
Каков порядок уплаты НДС при ввозе товаров с территории государств – членов Евразийского экономического союза (далее – ЕАЭС) в данной ситуации? В какие сроки необходимо представить заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов и какие документы необходимо представить в налоговый орган?
Между лизингодателем и юридическими лицами (лизингополучателями) заключены договоры финансовой аренды (лизинга), в которых суммы обязательств (лизинговых платежей, включающих погашение контрактной стоимости, уплату вознаграждения (дохода), выкупную стоимость) установлены в евро с уплатой в белорусских рублях по курсу Нацбанка Республики Беларусь на день оплаты.
Лизингодатель планирует осуществить замену валюты обязательств по действующим договорам финансовой аренды (лизинга), при которой обязательства, выраженные в евро, будут заменены на иную иностранную валюту (российские рубли, доллары США) или белорусские рубли, что приведет к изменению графиков лизинговых платежей.
Вправе ли лизингодатель в целях определения налоговой базы в части контрактной стоимости предмета лизинга в случае изменения валюты обязательства по договорам финансовой аренды (лизинга) применить курс доллара США либо российского рубля на дату передачи предмета лизинга лизингополучателю?
Организация ввезла товар из-за рубежа, и при ввозе товаров на таможенную территорию Республики Беларусь был уплачен НДС по ставке 10 %.
При приемке товара на складе организация обнаружила недостачу, которую в виде претензии предъявила поставщику.
НДС, уплаченный при ввозе, на основании таможенной декларации, платежного поручения на уплату налога и ЭСЧФ, направленного на Портал, организацией принят к вычету в полном объеме.
Сумма НДС, приходящаяся на недостающие товары, таможенными органами не возвращена.
Кроме того, в процессе реализации части поступившего товара была выявлена его порча.
Исходные данные по рассматриваемой хозяйственной операции следующие:
1) документальное поступление товара – 10 000 шт. на сумму 100 000 руб.;
2) при ввозе товара на таможне уплачен НДС по ставке 10 % в сумме 10 000 руб., который принят к вычету;
3) при приемке на складе выявлена недостача товара – 200 шт. на сумму 2 000 руб.;
4) в бухгалтерском учете отразили фактическое поступление товара – 9 800 шт. на сумму 98 000 руб.;
6) выставлена претензия поставщику на сумму 2 000 руб.;
7) в ходе реализации товара выявлена порча – 100 шт. на сумму 1 000 руб.
В какой сумме организации следует восстановить вычет НДС, приходящийся на испорченный товар?
У организации на счете 18-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам» на конец отчетных лет за период 2019–2021 гг. числилось дебетовое сальдо по НДС, не принятое к зачету (сумма исчисленного по реализации НДС за эти годы не позволяла принять к вычету сумму НДС по приобретенным товарам и услугам). Основная сумма не принятого к вычету НДС образовалась за счет уплаты ввозного НДС по поступившим товарам в 2019 г. В налоговой декларации по НДС за эти годы отражали сумму налога, подлежащую вычету в отчетном периоде (за 2019, 2020, 2021 гг.).
Как поступить с суммой НДС, не принятого к вычету за предыдущие годы, в 2022 г.? Существуют ли ограничения по сроку исковой данности по принятию к вычету НДС?
ООО «А» при ввозе товаров с кодом ТН ВЭД 2202 99 180 0 (до 31.12.2021 код ТН ВЭД 2202 99 190 0) на территорию Республики Беларусь и при их реализации на белорусской территории применяет ставку НДС в размере 20 %.
При ввозе на территорию Республики Беларусь и (или) реализации продовольственных товаров и товаров для детей по перечню согласно приложению 26 к Налоговому кодексу Республики Беларусь (далее – НК) ставка НДС устанавливается в размере 10 % (подп. 2.2 п. 2 ст. 122 НК).
С 01.01.2022 в названный перечень наряду с другими товарными позициями включена следующая:
|
Код товара единой Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза |
Краткое наименование товара |
|
из 2202 99 180 0 <**> |
безалкогольные напитки для детского питания |
В списке товаров, ввозимых ООО «А» с кодом ТН ВЭД 2202 99 180 0, имеются товары, которые относятся к безалкогольным напиткам для детского питания.
Возникли следующие вопросы:
1. Имеет ли право ООО «А» при ввозе безалкогольных напитков для детского питания и их реализации применить льготную ставку НДС в размере 10 %?
2. По какой ставке НДС необходимо реализовать безалкогольные напитки для детского питания, которые были ввезены в 2021 г. и облагались НДС при ввозе по ставке 20 %?
Для проведения корпоративных мероприятий, приуроченных к государственным праздникам, ООО приобретает продукты питания для проведения праздничного вечера для сотрудников. В целях подтверждения произведенных расходов по организации издается приказ и составляется акт на списание.
Будет ли возникать объект для исчисления НДС при списании стоимости потребленных продуктов питания?
Основным видом деятельности организации является общественное питание. Организация в объекте общественного питания (кафе) реализует сторонним организациям покупной товар, к которому применяется государственное ценовое регулирование (молоко). Отпуск молока сторонним организациям оформляется как выпиской товарно-транспортных накладных, так и выдачей покупателю (работнику сторонней организации) платежного документа, формируемого кассовым оборудованием (при гашении талонов на молоко).
Вправе ли организация учитывать оборот по реализации и покупного товара (молока) при определении расчетной ставки НДС?
Лизинговая компания приобретает легковые автомобили у официального дилера (далее – дилер) для последующей их передачи в лизинг физическим лицам, т.е. имеет место оборот по передаче лизингодателем предмета договора финансовой аренды (лизинга) в адрес лизингополучателя. Данная хозяйственная операция является оборотом по реализации товара (в части контрактной стоимости предмета лизинга), услуг (в части вознаграждения (дохода) лизингодателя и инвестиционных расходов лизингодателя, за исключением инвестиционных расходов, возмещаемых в стоимости предмета лизинга) (подп. 7.4 п. 7 ст. 115 НК).
На основании договора финансовой аренды (лизинга) |*| транспортного средства, заключенного между лизинговой компанией (лизингодатель) и физическим лицом (лизингополучатель), оформлен график лизинговых платежей, уплачиваемых физическим лицом в адрес лизинговой компании.
Дилер в соответствии с соглашением о сотрудничестве ежемесячно компенсирует лизинговой компании часть лизингового платежа, приходящегося на расчетный период по каждому договору финансового лизинга, в размере ставки рефинансирования Нацбанка Республики Беларусь, установленной на дату начисления лизингового платежа. В бухгалтерском учете лизинговой компании начисленный лизинговый платеж отражают в сумме, предъявляемой физическим лицом, за минусом суммы, компенсируемой дилером.
Признается ли сумма компенсации объектом обложения НДС у лизинговой компании? Вправе ли лизинговая компания по сумме полученной компенсации применить льготу по исчислению НДС согласно подп. 1.49 п. 1 ст. 118 НК?
ООО (покупатель) приобретает семена трав у белорусского индивидуального предпринимателя (продавец) (далее – ИП) со ставкой НДС, указанной в накладных в размере 10 %. К договору продавец прикладывает письмо, в котором указано, что все семена выращиваются в хозяйствах Республики Беларусь и приобретаются на белорусской территории.
Имеет ли право ООО на основании указанных документов применить ставку НДС в размере 10 % при дальнейшей реализации семян?
ЗАО избрано организацией, управляющей общим имуществом совместного домовладения административно-хозяйственного здания (далее – организация). С каждым участником совместного домовладения организацией заключен типовой договор на управление общим имуществом (часть третья п. 1, п. 2 ст. 19 Закона Республики Беларусь от 08.01.1998 № 135-З «О совместном домовладении»; далее – Закон № 135-З).
Дополнительно с участниками совместного домовладения организацией заключены договоры на техническое обслуживание, текущий ремонт, возмещение коммунальных и иных услуг. Отдельные участники совместного домовладения сдают принадлежащие им помещения в аренду и письменно обратились в организацию с просьбой о заключении договора на техническое обслуживание, текущий ремонт, возмещение коммунальных и иных услуг с арендаторами.
Организацией заключены договоры с поставщиками коммунальных и иных услуг (услуги по дератизации, дезинсекции, дезодорации, техническому обслуживанию лифтов и строения, текущему и капитальному ремонту и т.д.), возмещение стоимости которых производится собственниками (их арендаторами) на основании первичных документов, полученных от поставщиков, и акта на возмещение оказанных услуг.
При проведении текущего ремонта административно-хозяйственного здания организация привлекала подрядчиков, которые осуществляли ремонтные работы с использованием как собственных материалов, так и материалов заказчика. В дальнейшем суммы расходов по ремонту также предъявлялись организацией собственникам (арендаторам) к возмещению на основании документов, полученных от подрядчика. В акте на возмещение стоимости коммунальных услуг, расходов на эксплуатацию расходы по ремонту отражались отдельной строкой.
Возникает ли у организации объект исчисления НДС при возмещении собственниками (их арендаторами) стоимости приобретенных коммунальных услуг, стоимости приобретенных товаров (работ, услуг), связанных с эксплуатацией недвижимого имущества?
Стоматологическая клиника для оказания услуг пациентам приобретает у зуботехнической лаборатории зуботехнические услуги по изготовлению протезов, коронок, виниров и пр. Лаборатория выписывает товарную накладную, в которой отдельно указывает стоимость услуг без НДС и отдельно стоимость материалов (с применением ставки НДС в размере 10 %).
При формировании тарифов на платные стоматологические услуги клиника устанавливает стоимость услуг без учета стоимости материалов. Готовые изделия (протезы, коронки, виниры и пр.) с учетом услуг по их изготовлению, полученные от лаборатории, в клинике отражаются на счете 10 «Материалы». Сведения об изготовленных изделиях в Государственный реестр изделий медицинского назначения и медицинской техники Республики Беларусь или в единый реестр медицинских изделий, зарегистрированных в рамках Евразийского экономического союза, не включены, разрешениями на реализацию и (или) медицинское применение незарегистрированных медицинских изделий, выдаваемыми Минздравом Республики Беларусь в порядке, установленном законодательством, клиника не располагает.
Как в рассматриваемой ситуации клинике определить налоговую базу по НДС и какую ставку НДС применить при оказании стоматологических услуг пациентам?
Организацией в процедуре санации из имущества филиала сформировано предприятие как имущественный комплекс (далее – ПИК) с целью его дальнейшей реализации. В стоимость ПИК не включены затраты по реконструкции здания, так как строительные работы не завершены и не прошли государственную регистрацию. Эти затраты учтены на счете 08 «Вложения в долгосрочные активы», являются неотделимыми от здания, включенного в состав ПИК, и содержат в себе стоимость строительных материалов, услуг подрядных организаций, заработную плату и другие отчисления.
При реализации ПИК право собственности на здание перейдет к новому владельцу. Цена реализации ПИК будет включать оценочную стоимость здания, определенную с учетом реконструкции. Затраты по реконструкции выбывшего объекта будут подлежать списанию за счет прибыли организации, первичный учетный документ на передачу затрат по реконструкции в адрес нового владельца здания составляться не будет.
Возникает ли объект обложения НДС при списании затрат по реконструкции здания?
Стоматологическая клиника для оказания услуг пациентам приобретает у зуботехнической лаборатории зуботехнические услуги по изготовлению протезов, коронок, виниров и пр. Лаборатория выписывает товарную накладную, в которой отдельно указывает стоимость услуг без НДС и отдельно стоимость материалов (с применением ставки НДС в размере 10 %).
При формировании тарифов на платные стоматологические услуги клиника устанавливает стоимость услуг без учета стоимости материалов. Готовые изделия (протезы, коронки, виниры и пр.) с учетом услуг по их изготовлению, полученные от лаборатории, в клинике отражаются на счете 10 «Материалы». Сведения об изготовленных изделиях в Государственный реестр изделий медицинского назначения и медицинской техники Республики Беларусь или в единый реестр медицинских изделий, зарегистрированных в рамках Евразийского экономического союза, не включены, разрешениями на реализацию и (или) медицинское применение незарегистрированных медицинских изделий, выдаваемыми Минздравом Республики Беларусь в порядке, установленном законодательством, клиника не располагает.
Как в рассматриваемой ситуации клинике определить налоговую базу по НДС и какую ставку НДС применить при оказании стоматологических услуг пациентам?
Организацией в процедуре санации из имущества филиала сформировано предприятие как имущественный комплекс (далее – ПИК) с целью его дальнейшей реализации. В стоимость ПИК не включены затраты по реконструкции здания, так как строительные работы не завершены и не прошли государственную регистрацию. Эти затраты учтены на счете 08 «Вложения в долгосрочные активы», являются неотделимыми от здания, включенного в состав ПИК, и содержат в себе стоимость строительных материалов, услуг подрядных организаций, заработную плату и другие отчисления.
При реализации ПИК право собственности на здание перейдет к новому владельцу. Цена реализации ПИК будет включать оценочную стоимость здания, определенную с учетом реконструкции. Затраты по реконструкции выбывшего объекта будут подлежать списанию за счет прибыли организации, первичный учетный документ на передачу затрат по реконструкции в адрес нового владельца здания составляться не будет.
Возникает ли объект обложения НДС при списании затрат по реконструкции здания?
Социальное учреждение планирует производить замену лифтов в рамках проведения работ по капитальному ремонту.
Согласно техническим паспортам здание социального учреждения состоит из изолированных помещений, соединенных переходом (специальное жилое и много-функциональное административно-бытовое помещение). В административно-бытовом помещении располагаются кабинеты администрации и актовый зал. Лифт, находящийся в данной части здания, также подлежит замене в рамках капитального ремонта.
Часть помещений здания социального учреждения предоставлена в аренду.
Возникли следующие вопросы:
1. Правомерно ли применить освобождение от НДС в отношении работ по замене лифтов во всех помещениях здания?
2. Каков порядок расчета налогооблагаемого и освобождаемого оборота от исчисления НДС?
Организация (лизингодатель) передает в лизинг электромобили по договорам финансовой аренды (лизинга), предусматривающим их выкуп. Предметы лизинга – электромобили приобретены лизинговой организацией у физических лиц, в т.ч. являющихся индивидуальными предпринимателями, и подпадают под код ТН ВЭД 8703 21–8703 90 00, указанный в приложении 25 к НК.
Каков порядок определения налоговой базы по НДС при передаче предмета лизинга по договорам финансовой аренды (лизинга), предусматривающим его выкуп?
