Возврат товаров в Таможенном союзе: исчисление и вычет НДС

В случае возврата по подтвержденной участниками договора (контракта) причине ненадлежащего качества и (или) комплектации товаров, ввезенных в месяце принятия их на учет, отражение этих товаров в налоговой декларации организации не производят. При возврате таких ввезенных товаров по истечении месяца, в котором товары были приняты на учет, они представляют соответствующие уточненные (дополнительные) налоговые декларации. Такая норма приведена в п. 9 ст. 2 Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в Таможенном союзе (подписан в г. Санкт-Петербурге 11.12.2009; далее – Протокол по товарам).

Аналогичную норму содержит подп. 14.1 п. 14 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденной постановлением МНС РБ от 15.11.2010 № 82 (далее – Инструкция № 82): в случае возврата по подтвержденной участниками договора (контракта) причине ненадлежащего качества и (или) комплектации ввезенных товаров в месяце принятия их на учет отражение этих товаров в части II не производят. При возврате таких ввезенных товаров по истечении месяца, в котором товары были приняты на учет, представляют налоговую декларацию (расчет) по НДС, включающую часть II с внесенными изменениями и (или) дополнениями, заполненную в порядке, установленном подп. 7.1 п. 7 Инструкции № 82.

Поскольку уплаченная при ввозе товаров из Таможенного союза сумма НДС подлежит вычету, то п. 18 ст. 107 Налогового кодекса РБ (далее – НК) предусмотрено, что в случае возврата налоговыми органами плательщику сумм НДС, ранее уплаченных при ввозе товаров и отраженных в составе налоговых вычетов, осуществляется уменьшение сумм налоговых вычетов в том отчетном периоде, в котором произведен возврат этих сумм НДС.

 

Д-т 18 – К-т 68
– начислен НДС при ввозе товаров из стран Таможенного союза;

Д-т 68 – К-т 18
– принят к вычету исчисленный НДС.

Д-т 68 – К-т 18
– методом "красное сторно" отражен принятый к вычету НДС, если товар, по которому он уплачен, возвращен;

Д-т 18 – К-т 68
– методом "красное сторно" отражен НДС, исчисленный ранее по товарам, которые возвращены*.

__________________________

* Корреспонденция счетов составлена редакцией.

 

 

Таким образом, при возврате продавцу (резиденту РФ или Казахстана) ввезенных в Республику Беларусь товаров в месяце их принятия на учет по причине их ненадлежащего качества и (или) комплектации отражение этих товаров в части II налоговой декларации по НДС не производят, т.е. НДС при ввозе не исчисляют, соответственно не заполняют заявление о ввозе и уплате косвенных налогов.

Пример 1

Товары стоимостью по контракту 200 000 рос. руб. ввезены из Российской Федерации и приняты на учет 10 октября 2012 г. В связи с обнаруженным браком вся партия товаров отгружена продавцу в Российскую Федерацию 25 октября 2012 г. Стоимость товаров не нужно отражать в части II налоговой декларации по НДС за октябрь, НДС при ввозе не исчисляют и не уплачивают.

Даже если НДС при ввозе был уплачен в бюджет (в октябре), то часть II налоговой декларации по НДС все равно не заполняют.

 

При возврате ввезенных товаров по истечении месяца, в котором товары были приняты на учет, представляют уточненную часть II налоговой декларации по НДС и уточненное заявление о ввозе и уплате косвенных налогов.

Пример 2

Организация ввезла из Российской Федерации товары и отразила их в учете 31 октября 2012 г. на сумму 40 000 тыс. руб. Налоговая база по товарам 40 000 тыс. руб. отражена в части II налоговой декларации за октябрь 2012 г. НДС уплачен в сумме 8 000 тыс. руб. (40 000 × 20 / 100) не позднее 20 ноября 2012 г. Сумма НДС 8 000 тыс. руб. отражена в составе налоговых вычетов в части I налоговой декларации за январь – октябрь 2012 г.

В связи с выявленным браком часть партии товаров на сумму 10 000 тыс. руб. была отгружена обратно в Российскую Федерацию 4 декабря 2012 г.

В декабре 2012 г. после возврата товаров следует представить уточненную часть II налоговой декларации за октябрь 2012 г. с отражением налоговой базы 30 000 тыс. руб. (40 000 – 10 000).

При представлении уточненной части II налоговой декларации необходимо представить уточненное заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов.

В случае если сумма НДС при ввозе, приходящаяся на возвращенные товары, в сумме 2 000 тыс. руб. (10 000 × 20 / 100) была возвращена налоговым органом, например, в декабре 2012 г., сумму "входного" НДС, право на вычет которой наступило в декабре 2012 г., нужно уменьшить на 2 000 тыс. руб.

Раздел "Сведения о занижении (завышении) суммы налога, подлежащей уплате (возврату) по налоговой декларации (расчету), в которой обнаружены неполнота сведений или ошибки" не заполняют.

 

Важно! Плательщик имеет право не представлять уточненную часть II налоговой декларации, а уплаченную сумму налога оставить в составе налоговых вычетов.

Такое разъяснение содержится в письме МНС РБ от 26.09.2006 № 2-1-8/22620 "О налоге на добавленную стоимость по товарам, ввозимым из Российской Федерации".

Даже если на момент возврата товаров первоначальная декларация еще не подана, ее нужно подать и представить затем уточненную часть II декларации.

Пример 3

В октябре 2012 г. из Российской Федерации ввезен товар и принят на учет по стоимости 40 000 тыс. руб. В связи с обнаружением брака 2 ноября 2012 г. товар отгружен обратно в Российскую Федерацию. На момент составления части II налоговой декларации за октябрь 2012 г. известно, что товар возвращен, однако налоговая база по товару (40 000 тыс. руб.) отражается в части II налоговой декларации за октябрь и уплачивается НДС не позднее 20 ноября 2012 г., поскольку возврат товара осуществлен по истечении октября – месяца принятия товара на учет. Корректировку производят путем подачи уточненной части II налоговой декларации за октябрь.

Уточненную декларацию можно не подавать, а уплаченную сумму налога принять к вычету.

 

При ввозе товаров взамен возвращенных производят исчисление и уплату НДС независимо от того, подавалось уточненное заявление о ввозе, возвращался ли НДС налоговым органом или же плательщик предпочел ничего не корректировать.

Пример 4

Организация ввезла из Российской Федерации товары и оприходовала их в учете 10 октября 2012 г. на сумму 40 000 тыс. руб.

1. Товары возвращены продавцу 25 октября 2012 г. НДС при ввозе не уплачивался. Взамен продавец поставил качественные товары, которые приняты на учет 14 ноября 2012 г. Не позднее 20 декабря 2012 г. должен быть уплачен НДС при ввозе по новой партии товаров.

2. Товары возвращены продавцу 5 ноября 2012 г. По товарам был уплачен НДС при ввозе и представлена часть II налоговой декларации за октябрь 2012 г. В ноябре была подана уточненная часть II декларации за октябрь. Взамен некачественных ввезены из Российской Федерации и оприходованы 21 ноября 2012 г. товары надлежащего качества. Не позднее 20 декабря 2012 г. должен быть уплачен НДС при ввозе по новой партии товаров.

3. Товары возвращены продавцу 9 ноября 2012 г. По товарам был уплачен НДС при ввозе и представлена часть II налоговой декларации за октябрь 2012 г. Импортер решил не подавать уточненную часть II декларации, а уплаченную при ввозе сумму НДС принял к вычету. Взамен некачественных ввезены из Российской Федерации и оприходованы 21 ноября 2012 г. товары надлежащего качества. Не позднее 20 декабря 2012 г. должен быть уплачен НДС при ввозе по новой партии товаров.

 

Обращаем внимание на то, что при возврате товаров ненадлежащего качества и (или) комплектации белорусский резидент не отражает в налоговой декларации по НДС оборот по возврату. Он не исчисляет и не предъявляет НДС резиденту РФ или Казахстана, так как не происходит реализация товаров.

ВОЗВРАТ ТОВАРА БЕЛОРУССКИМ ИМПОРТЕРОМ ПО ПРИЧИНАМ, НЕ СВЯЗАННЫМ С НЕНАДЛЕЖАЩИМ КАЧЕСТВОМ И (ИЛИ) КОМПЛЕКТАЦИЕЙ

Поскольку право представить уточненную налоговую декларацию и вернуть уплаченный "ввозной" НДС предоставлено импортеру, который возвращает товар ненадлежащего качества и (или) комплектации, то при возврате товара по другим причинам уточненную декларацию не подают, НДС не возвращают. Вместе с тем следует иметь в виду, что согласно разъяснению специалистов ИМНС по Партизанскому району г. Минска нормы части второй п.  9 ст. 2 Протокола по товарам применимы не только при возврате товаров ненадлежащего качества и (или) комплектации, но и при расторжении договора по соглашению сторон.

Пример 5

Товары ввезены из Российской Федерации и оприходованы 5 ноября 2012 г. Данные товары были возвращены поставщику 21 ноября 2012 г. Не позднее 20 декабря 2012 г. должен быть уплачен НДС при ввозе товаров, представлена часть II налоговой декларации за ноябрь 2012 г.

Пример 6

Товары ввезены из Российской Федерации и оприходованы 5 сентября 2012 г. По сроку не позднее 20 октября 2012 г. был уплачен НДС при ввозе и представлена часть II налоговой декларации за сентябрь. Согласно договору в случае нереализации товаров на территории Республики Беларусь в течение 60 дней с момента их получения импортер возвращает эти товары поставщику. Данные товары были возвращены поставщику 21 ноября 2012 г. Уточненную часть II налоговой декларации за сентябрь 2012 г. импортер не представляет, уплаченный при ввозе НДС налоговый орган ему не возвращает.

 

Возврат товаров по причине, не связанной с качеством или комплектацией, а в связи с условиями договора не обязывает белорусского резидента отражать оборот по возврату товаров в налоговой декларации по НДС в качестве оборота по реализации, поскольку не происходит реализация товаров.

Пример 7

Согласно договору с резидентом РФ белорусский импортер имеет право вернуть товары поставщику в течение месяца, даже если эти товары надлежащего качества. Товары ввезены в Республику Беларусь в октябре 2012 г., при ввозе уплачен НДС по сроку не позднее 20 ноября 2012 г., товары возвращены в Российскую Федерацию в ноябре 2012 г. Оборот по возврату товаров не отражают в налоговой декларации по НДС.

 

Вместе с тем, если возврат товаров производят после исполнения договора, в котором не был предусмотрен возврат товара, или такой возврат согласован сторонами как продажа товаров, белорусский импортер отражает такой возврат как оборот по реализации товара.

Пример 8

Резидент РБ ввез из Российской Федерации товары по договору купли-продажи в июне 2012 г. для целей их реализации на территории Республики Беларусь. В договоре не была предусмотрена возможность возврата товаров. Однако товары не нашли спроса в республике. В октябре 2012 г. был заключен договор купли-продажи с продавцом этих товаров, и продавец РФ выкупил их обратно. Товары были отгружены в Россию 25 октября 2012 г.

При отгрузке товаров резидент РБ предъявил ставку НДС 0 %. Исходя из положений п. 2 и 8 ст. 102 НК в течение 180 дней с даты отгрузки товаров при отсутствии документов, подтверждающих право на применение нулевой ставки НДС, оборот по реализации товаров не отражают в налоговой декларации по НДС. При наличии документов, указанных в п. 7 ст. 102 НК, резидент РБ имеет право применить нулевую ставку НДС.

ВОЗВРАТ ТОВАРА БЕЛОРУССКОМУ ЭКСПОРТЕРУ

В случае возврата покупателем продавцу товаров (отказа от выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав у продавцов на сумму оборота по реализации этих товаров (работ, услуг), имущественных прав уменьшаются обороты по реализации того отчетного периода, в котором произведен возврат товаров (отказ от выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав, а у покупателей в этом отчетном периоде производят соответствующую корректировку налоговых вычетов. Данное положение не применяют в отношении товаров, возвращенных их продавцу для ремонта, если не изменяется их стоимость (п. 11 ст. 103 НК).

Эта норма продублирована в подп. 10.13 п. 10 Инструкции № 82.

Если сумма уменьшения оборотов по реализации превышает отраженные по соответствующим строкам разд. I обороты по реализации, показатели гр. 2 "Сумма" и гр. 4 "Сумма НДС" (в случае ее заполнения) по этим строкам организации проставляют со знаком "–" (минус). Отрицательное значение оборотов по реализации принимают равным нулю в целях распределения сумм налога между оборотами по реализации и их отражения в стр. 15, 15а, 15б, 15в разд. II. Если сумма показателей гр. 4 по стр. 1–13 разд. I имеет отрицательное значение, то в гр. 4 по стр. 14 они проставляют ноль (0).

Возврат товара ненадлежащего качества и (или) комплектации: отражение в налоговой декларации

Как указывалось выше, документальное подтверждение фактического вывоза товаров с территории Республики Беларусь на территорию государств – членов Таможенного союза должно быть произведено в течение 180 календарных дней с даты отгрузки (передачи) этих товаров (п. 8 ст. 102 НК).

При наступлении даты представления налоговой декларации (расчета) по НДС в течение этого срока обороты по реализации товаров не отражают в налоговой декларации (расчете) по НДС.

При наличии документов, подтверждающих вывоз товаров, обороты по реализации товаров отражают в налоговой декларации (расчете) по НДС того отчетного периода, срок представления которой следует после получения соответствующего документального подтверждения, либо того отчетного периода, в котором получено соответствующее документальное подтверждение.

Таким образом, если получены подтверждающие экспорт документы и оборот снулевой ставкой НДС отражен в налоговой декларации по НДС, то в отчетном периоде, в котором товары возвращены, оборот исключают из налоговой декларации.

При этом раздел "Сведения о занижении (завышении) суммы налога, подлежащей уплате (возврату) по налоговой декларации (расчету), в которой обнаружены неполнота сведений или ошибки" не заполняют.

Пример 9

Резидент РБ (отчетным периодом по НДС избран календарный месяц) отгрузил товары в Российскую Федерацию в августе 2012 г. По состоянию на 10 октября 2012 г. в наличии был полный пакет подтверждающих вывоз документов, в т.ч. электронное заявление о ввозе, в связи с чем оборот по реализации товаров в сумме 40 000 тыс. руб. был отражен в стр. 6 налоговой декларации по НДС за январь – сентябрь с нулевой ставкой НДС. В связи с обнаружением брака покупатель вернул в ноябре 2012 г. часть товаров на сумму 10 000 тыс. руб. Сумму 10 000 тыс. руб. исключают из стр. 6 налоговой декларации за январь – ноябрь 2012 г.

 

При отсутствии документов, подтверждающих вывоз товаров, до представления в налоговый орган налоговой декларации (расчета) по НДС за тот отчетный период, в котором истек установленный срок, обороты по реализации товаров отражают в налоговой декларации (расчете) по НДС того отчетного периода, в котором истек установленный срок (п. 2 ст. 102 НК).

Следовательно, если истек 180-дневный срок с даты отгрузки товаров, не получен полный пакет подтверждающих вывоз документов и оборот по реализации товаров отражен в налоговой декларации по НДС с исчислением НДС (например, в стр. 1), то после возврата товаров стоимость возвращенных товаров исключают из данной строки.

В случае, когда товар возвращен до отражения оборота по реализации товара в налоговой декларации, корректировку не производят.

Пример 10

Резидент РБ отгрузил товары в Российскую Федерацию в августе 2012 г. В сентябре 2012 г. товары были возвращены покупателем по причине ненадлежащей комплектации. В связи с отсутствием подтверждающих экспорт документов и неистечением 180-дневного срока оборот по реализации товаров не был отражен в налоговой декларации по НДС. Возврат товара не следует отражать в налоговой декларации.

 

По возвращенному товару НДС при ввозе, взимаемый налоговыми органами, организации не уплачивают, так как не имеет места приобретение товара.

Поставку товара взамен некачественного или недоукомплектованного рассматривают как самостоятельную реализацию товара, т.е. покупателю предъявляется ставка НДС 0 %, которая подлежит документальному подтверждению в течение 180 дней с даты отгрузки товара.

Пример 11

Резидент РБ (выручка определяется "по начислению", отчетным периодом по НДС избран календарный месяц) отгрузил товары в Российскую Федерацию в августе 2012 г. В сентябре 2012 г. товары были возвращены покупателем по причине ненадлежащего качества. В октябре 2012 г. взамен были отгружены новые товары того же наименования. Подтверждающие вывоз документы поступили 28 ноября 2012 г. Оборот по реализации отгруженных взамен товаров отражают в налоговой декларации по НДС за январь – ноябрь 2012 г. с применением нулевой ставки.

 

В случае если по первой партии товаров, впоследствии возвращенных, было получено от покупателя заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, то его нельзя использовать для подтверждения права на применение нулевой ставки НДС по товарам, отгруженным взамен возвращенных.

Возврат товаров белорусскому экспортеру по причинам, не связанным с ненадлежащим качеством и (или) комплектацией

Как указывалось выше, порядок действий при возврате товара продавцу урегулирован п. 11 ст. 103 НК, в котором он не ставится в зависимость от причины возврата (за исключением возврата для ремонта).

Учитывая изложенное, если согласно договору, предусматривающему возможность возврата товара, товар возвращают белорусскому экспортеру, оборот по реализации товара, отраженный в налоговой декларации по НДС, исключают из нее в отчетном периоде возврата независимо от причины возврата (за исключением возврата для ремонта). При этом НДС при ввозе товара не уплачивают. Поставку товара взамен рассматривают как отдельный оборот по реализации товара.

Пример 12

Резидент РБ отгрузил товары в Российскую Федерацию в июне 2012 г. по договору купли-продажи. Договором предусмотрено, что в случае нереализации товаров на территории Российской Федерации покупатель вправе вернуть данные товары. В сентябре 2012 г. товары были возвращены покупателем. Документы, подтверждающие нулевую ставку НДС не поступали, в связи с чем оборот по реализации товаров не отражали в налоговой декларации по НДС. НДС при ввозе возвращенных товаров не уплачивают.

 

В случае если ранее отгруженные товары приобретает белорусский поставщик (обратная покупка) или договором не предусмотрена возможность возврата товара, то оборот по реализации этих товаров, если он отражен в налоговой декларации по НДС, из нее не исключают, при ввозе товаров подлежит уплате НДС, взимаемый налоговыми органами.

Пример 13

Резидент РБ отгрузил товары в Российскую Федерацию в июне 2012 г. по договору купли-продажи. В июле 2012 г. оборот был отражен с нулевой ставкой НДС в налоговой декларации. В сентябре 2012 г. согласован вопрос об обратной поставке этих товаров белорусскому экспортеру. При ввозе товаров он уплачивает НДС, взимаемый налоговыми органами. Оборот с нулевой ставкой НДС не исключают из налоговой декларации.

ОБОРОТЫ, СОПУТСТВУЮЩИЕ ВОЗВРАТУ ТОВАРА

Иногда при возврате товара ненадлежащего качества продавец возмещает расходы, понесенные покупателем, или упущенную выгоду.

Пример 14

В 2010 г. в Российской Федерации было приобретено оборудование, ввезено в Республику Беларусь, НДС при ввозе уплачен и принят к вычету. В 2012 г. выяснилось, что оборудование не соответствует заявленной производительности, в связи с чем предприятие недополучило выгоду. Поставщик согласился забрать оборудование, возместив его стоимость, а также стоимость работ по его демонтажу и упущенную выгоду.

Объектом обложения НДС признаются обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь (п. 1 ст. 93 НК).

Местом реализации работ, услуг признают территорию государства – члена Таможенного союза, если работы, услуги связаны непосредственно с движимым имуществом, транспортными средствами, находящимися на территории этого государства (п. 2 ст. 3 Протокола о порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе (подписан в г. Санкт-Петербурге 11.12.2009)).

Следовательно, оборот по реализации работ по демонтажу оборудования резиденту РФ облагают НДС по ставке 20 % как оборот на территории Республики Беларусь.

При определении налоговой базы не учитывают полученные плательщиком средства, не связанные с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности (п. 5 ст. 97 НК).

Лицо, право которого нарушено, может требовать полного возмещения причиненных ему убытков, если законодательством или соответствующим законодательству договором не предусмотрено иное (ст. 14 Гражданского кодекса РБ).

Под убытками понимают расходы, которые лицо, чье право нарушено, произвело или должно будет произвести для восстановления нарушенного права, утрату или повреждение имущества (реальный ущерб), а также неполученные доходы, которые это лицо получило бы при обычных условиях гражданского оборота, если бы его право не было нарушено (упущенная выгода).

Таким образом, возмещение упущенной выгоды не является оплатой за товары (работы, услуги), имущественные права и не включается в налоговую базу при исчислении НДС.