Отметим главное: льгота при безвозмездной передаче имущества между участниками холдинга распространяется на налог на прибыль (как и ранее) и на единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции.
Изменились условия применения льготы
Указ № 287 внес в Указ Президента от 28.12.2009 № 660 "О некоторых вопросах создания и деятельности холдингов в Республике Беларусь" (далее – Указ № 660) изменения, которые касаются условий освобождения от налогообложения безвозмездной передачи имущества и иных объектов гражданского права между участниками холдинга.
Для удобства предлагаем рассмотреть эти изменения в сравнительной таблице.
________________________
* В целом Указ № 660 не ограничивает участие юридических лиц в разном количестве холдингов. И если не ввести ограничения, то можно безвозмездно получать имущество от значительного количества как белорусских, так и иностранных субъектов и при этом не уплачивать никаких налогов с такого имущества. Обращаем внимание, что даже если белорусское юридическое лицо входит в состав только 2 холдингов, один из которых использует "особый порядок" безвозмездной передачи имущества, предусмотренный Указом № 660, то это не позволит ему безвозмездно получать имущество без налогообложения. В то же время это не препятствует безвозмездно передавать имущество "в особом порядке" в рамках любого из холдингов, даже если среди их участников есть субъекты, которые участвуют в 2 и более холдингах.
** Наличие рассматриваемого условия объясняется тем, что резиденты указанных в нем выше зон и парков наделяются также особыми налоговыми льготами, в т.ч. и в отношении налога на прибыль. Вопрос вызывает лишь необходимость отсутствия рассматриваемого нами статуса не только у участника холдинга, который безвозмездно принимает имущество и доходы которого льготируются описанным образом, но и у участника холдинга, который передает имущество и чьи доходы в связи с безвозмездной передачей имущества в рамках холдинга не льготируются.
*** Осуществление указанных видов деятельности участниками холдинга не позволяет применить налоговые льготы в случае безвозмездной передачи им имущества. Кроме того, налоговое льготирование недопустимо и при передаче лицами, осуществляющими указанную выше деятельность, безвозмездно определенного имущества иным участникам холдинга. Так, например, если участниками холдинга являются банк или страховая организация и они передадут безвозмездно какое-либо имущество иным участникам холдинга, то у последних участников холдинга полученный таким образом доход не должен иметь налоговую льготу.
**** Не ясно, в связи с чем анализируемая нами льгота не должна предоставляться в той ситуации, когда участники холдинга осуществляют указанные в настоящем подпункте виды деятельности, но являются не лицами, безвозмездно получающими имущество, а участниками холдинга, которые такое имущество безвозмездно передают.
***** Налоговая льгота предоставляется лишь в случае, если безвозмездно полученное имущество участвует в производственной деятельности участника холдинга – получателя имущества.
В Указе № 287 не определен вид участия безвозмездно полученного имущества в производственном процессе участника холдинга – получателя имущества. По нашему мнению, несмотря на то что законодатель детально регулирует лишь порядок принятия к бухгалтерскому учету и последующего использования безвозмездно полученных основных средств (они должны использоваться в производственном процессе не менее 36 месяцев), никаких ограничений к безвозмездной передаче и безвозмездному получению сырья и материалов с применением налоговой льготы нет. Полагаем, что любое использование безвозмездно полученного имущества в производственном процессе означает соблюдение рассматриваемого условия для получения налоговой льготы.
Гибель или повреждение имущества ведут к исчислению налогов
Может возникнуть проблема, связанная со случайной гибелью или случайным повреждением имущества, приведшим к невозможности его использования в производственном процессе, за которые участник холдинга не отвечает (отвечать не может). Помимо воли субъекта – собственника (обладателя) определенного имущества такое имущество в силу обстоятельств, за которые собственник (обладатель) не отвечает, может быть уничтожено или повреждено, например, в результате стихийных бедствий или техногенных катастроф, возникших в силу действий иных лиц и т.д. В такой ситуации участник холдинга, безвозмездно получивший рассматриваемые нами основные средства, в силу части четырнадцатой п. 12 Указа № 660 (в редакции Указа № 287), если это произойдет ранее 36 месяцев с даты ввода их в эксплуатацию или с даты их получения, обязан будет включить стоимость безвозмездно полученных основных средств в состав внереализационных доходов в том налоговом периоде, в котором ранее была применена налоговая льгота, с применением мер ответственности, установленных за неуплату или неполную уплату сумм налогов, сборов, пошлин и с начислением пеней в соответствии с налоговым законодательством за период со дня применения налоговых льгот по день уплаты налогов включительно:
Д-т 90-10 – К-т 68
– на сумму начисленных штрафов и пеней за неуплату налогов*.
_______________________
* Корреспонденция счетов составлена редакцией.
В этом случае участник холдинга не соблюдает описанные выше условия предоставления налоговой льготы, и поэтому должен ответить за это в полном объеме, даже если никакой его вины в этом нет. Отметим, что риск случайной гибели, случайной порчи или случайного повреждения имущества несет его собственник, если иное не предусмотрено законодательством или договором (ст. 212 Гражданского кодекса РБ; далее – ГК). Кроме того, любое юридическое лицо осуществляет свою предпринимательскую деятельность исключительно за свой риск (ст. 1 ГК).
Таким образом, налоговая льгота по налогу на прибыль и по единому налогу для производителей сельскохозяйственной продукции применяется к участникам холдинга – безвозмездным получателям имущества при полном и точном соблюдении указанных выше условий (характеристик) предоставления такой льготы.
При безвозмездной передаче имущества в пределах одного собственника льгота, предоставленная Указом № 660, не имеет значения
При рассмотрении указанной выше льготы, предусмотренной Указом № 660 с 26 сентября 2014 г., следует обратить внимание на такой момент. В п. 5 ст. 127 Налогового кодекса РБ (далее – НК) установлено, что при налогообложении прибыли не учитываются выручка и затраты, связанные с безвозмездной передачей товара (работ, услуг), имущественных прав, не признаваемых реализацией в соответствии с подп. 2.1–2.3, 2.5–2.8 п. 2 ст. 31 НК. В подп. 2.3 п. 2 ст. 3 НК сказано, что не признается реализацией товаров (работ, услуг) имущественных прав безвозмездная передача имущества в пределах одного собственника по его решению или по решению уполномоченного им органа. Кроме того, в состав внереализационных доходов не включают товары (работы, услуги), имущественные права, денежные средства, безвозмездно полученные при безвозмездной передаче в пределах одного собственника по его решению или решению уполномоченного им органа (подп. 4.9.4 п. 4 ст. 128 НК).
Таким образом, описанная выше налоговая льгота не имеет большого значения в случае, если речь идет о безвозмездной передаче имущества между:
– дочерними компаниями холдинга – унитарными предприятиями, чье имущество находится в собственности управляющей компании холдинга – хозяйственного общества;
– дочерними компаниями холдинга – дочерними унитарными предприятиями, чье имущество находится в собственности учредителя (собственника имущества) управляющей компании холдинга – унитарного предприятия;
– дочерними компаниями холдинга – учреждениями, чье имущество находится в собственности управляющей компании холдинга – хозяйственного общества;
– дочерними компаниями холдинга – учреждениями, чье имущество находится в собственности учредителя (собственника имущества) управляющей компании холдинга – унитарного предприятия;
– дочерними компаниями холдинга – унитарными предприятиями и учреждениями, чье имущество находится в собственности управляющей компании холдинга – хозяйственного общества;
– дочерними компаниями холдинга – дочерними унитарными предприятиями и учреждениями, чье имущество находится в собственности учредителя (собственника имущества) управляющей компании холдинга – унитарного предприятия;
– дочерней компанией холдинга – унитарным предприятием, чье имущество находится в собственности управляющей компании холдинга – хозяйственного общества и такой управляющей компанией;
– дочерней компанией холдинга – дочерним унитарным предприятием, чье имущество находится в собственности учредителя (собственника имущества) управляющей компании холдинга – унитарного предприятия и такой управляющей компанией;
– дочерней компанией холдинга – учреждением, чье имущество находится в собственности управляющей компании холдинга – хозяйственного общества и такой управляющей компанией;
– дочерней компанией холдинга – учреждением, чье имущество находится в собственности учредителя (собственника имущества) управляющей компании холдинга – унитарного предприятия и такой управляющей компанией;
– дочерними компаниями холдинга – унитарными предприятиями, чье имущество находится в собственности учредителя холдинга – физического лица (в отношении холдинга второго типа, т.е. холдинга, в котором нет управляющей компании, а ее место занимает физическое лицо).
Объясняется сделанный выше вывод просто: во всех приведенных ситуациях указаны случаи безвозмездной передачи в пределах одного собственника. При такой передаче достаточно воспользоваться льготой, предусмотренной НК.
При несоблюдении установленных условий нужно уплатить налоги
Если производится безвозмездная передача имущества между участниками холдинга и при этом участник холдинга – получатель такого имущества применяет рассмотренную льготу, однако либо изначально известно, либо впоследствии выясняется, что такой участник не соблюдает (не полностью соблюдает) при применении налоговой льготы описанные выше условия, то безвозмездно переданное имущество подлежит включению в состав внереализационных доходов рассмотренного нами участника холдинга в том налоговом периоде, в котором ранее была применена налоговая льгота. Причем к нему применяются меры ответственности, установленные за неуплату (неполную уплату) сумм налогов (сборов, пошлин) и начислением пеней, предусмотренных налоговым законодательством за период со дня применения налоговой льготы по день уплаты налогов (включительно).
