Ситуация 1. Инвентаризация денежных средств, обязательств и других активов перед составлением годовой отчетности проводится не ранее 1 декабря
Организация перед составлением годовой бухгалтерской отчетности провела инвентаризацию основных средств, нематериальных активов, сырья, материалов, денежных средств, обязательств и других активов по состоянию на 1 ноября |*|.
* Материал о проведении инвентаризации товарно-материальных ценностей доступен для подписчиков электронного "ГБ"
Суть нарушения
Нарушен срок проведения инвентаризации денежных средств, обязательств и других активов.
Обоснование
Перед составлением годовой бухгалтерской отчетности необходимо провести инвентаризацию активов и обязательств в следующие сроки:
1) основных средств, нематериальных активов, незавершенного строительства, сырья, материалов, готовой продукции, товаров для реализации (в т.ч. товаров на складах, товаров в розничной торговле, тары под товаром и порожней, покупных изделий, продуктов подсобного сельского хозяйства) – не ранее 1 ноября |*|;
* Материал о проведении инвентаризации основных средств доступен для подписчиков электронного "ГБ"
2) незавершенного производства и полуфабрикатов – не ранее 1 ноября;
3) животных на выращивании и откорме (в т.ч. молодняка животных) – не ранее 1 ноября;
4) денежных средств – не ранее 1 декабря;
5) обязательств и других активов – не ранее 1 декабря (п. 7 Инструкции № 180).
Таким образом, организация нарушила срок проведения инвентаризации денежных средств, обязательств и других активов.
Как исправить ошибку
Руководителю организации следует издать приказ о проведении инвентаризации денежных средств, обязательств и других активов, а инвентаризационной комиссии – еще раз провести инвентаризацию указанных активов и обязательств не ранее 1 декабря, оформив результаты инвентаризации необходимыми документами.
Такими документами являются инвентаризационные описи или акты инвентаризации, которые составляются не менее чем в 2 экземплярах, а также сличительные ведомости в том случае, если по активам и обязательствам выявлены отклонения от учетных данных (пп. 23, 70 Инструкции № 180).
Меры ответственности
Нарушение должностным лицом юридического лица установленного порядка ведения бухгалтерского учета (учета доходов и расходов, применяемого при упрощенной системе налогообложения) и отчетности влечет предупреждение или наложение штрафа в размере от 4 до 20 базовых величин (ч. 1 ст. 12.1 Кодекса РБ об административных правонарушениях).
Ситуация 2. Инвентаризации подлежат активы и обязательства организации независимо от их местонахождения
Организация-поклажедатель передала по договору хранения организации-хранителю имущество (товары). Перед составлением годовой отчетности организация-поклажедатель провела инвентаризацию активов и обязательств, за исключением имущества, переданного по договору хранения.
Суть нарушения
Нарушен порядок проведения инвентаризации.
Обоснование
Инвентаризации подлежат активы и обязательства организации независимо от их местонахождения (п. 5 Инструкции № 180).
Как исправить ошибку
Руководителю организации следует издать приказ о проведении инвентаризации имущества, переданного по договору хранения, а инвентаризационной комиссии – не ранее 1 ноября провести инвентаризацию указанных активов, оформив результаты инвентаризации инвентаризационной описью активов, принятых (сданных) на ответственное хранение, по форме 10-инв согласно приложению 15 к Инструкции № 180 не менее чем в 2 экземплярах.
При выявлении отклонения от учетных данных организации-поклажедателю необходимо составить сличительную ведомость результатов инвентаризации оборотных активов по форме 16-инв согласно приложению 21 к Инструкции № 180.
Меры ответственности
Меры ответственности изложены в ситуации 1.
Ситуация 3. Инвентаризации подлежат активы, не принадлежащие организации и числящиеся в бухгалтерском учете за балансом
Организация – резидент РБ (подрядчик) получила по договору подряда на изготовление продукции от резидента РФ (заказчика) давальческое сырье и учла его на забалансовом счете 003 "Материалы, принятые в переработку". Перед составлением годовой отчетности подрядчик не провел инвентаризацию давальческого сырья, полученного по договору подряда на изготовление продукции.
Суть нарушения
Нарушен порядок проведения инвентаризации.
Обоснование
Забалансовый счет 003 предназначен для обобщения информации о наличии и движении материалов заказчика, принятых в переработку, не оплачиваемых организацией-изготовителем (п. 81 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Минфина РБ от 29.06.2011 № 50; далее – Инструкция № 50).
Инвентаризации подлежат активы и обязательства организации независимо от их местонахождения, а также активы, не принадлежащие организации, но числящиеся в бухгалтерском учете за балансом (полученные в пользование, арендованные, принятые на ответственное хранение, в переработку, на комиссию и др.) (п. 5 Инструкции № 180).
Как исправить ошибку
Руководителю организации следует издать приказ о проведении инвентаризации давальческого сырья, полученного по договору подряда, а инвентаризационной комиссии не ранее 1 ноября провести инвентаризацию указанных активов, оформив результаты инвентаризации инвентаризационной описью оборотных активов по форме 6-инв согласно приложению 11 к Инструкции № 180 не менее чем в 2 экземплярах.
При выявлении отклонения от учетных данных подрядчику необходимо составить сличительную ведомость результатов инвентаризации оборотных активов по форме 16-инв согласно приложению 21 к Инструкции № 180.
На активы, не принадлежащие организации, но числящиеся в бухгалтерском учете за балансом (полученные в пользование, арендованные, принятые на ответственное хранение, в переработку на комиссию и др.), составляют отдельные описи и отдельные сличительные ведомости (пп. 24, 71 Инструкции № 180).
Меры ответственности
Меры ответственности изложены в ситуации 1.
Ситуация 4. Инвентаризация незавершенного производства и полуфабрикатов проводится не менее 2 раз в год
Организация предусмотрела в учетной политике проведение инвентаризации незавершенного производства и полуфабрикатов 1 раз в год.
Суть нарушения
Нарушена периодичность проведения инвентаризации. В учетной политике неверно установлен порядок проведения инвентаризации.
Обоснование
Учетная политика организации должна включать:
– применяемые организацией виды учетной оценки;
– план счетов бухгалтерского учета организации;
– разработанные организацией для применения формы первичных учетных документов;
– применяемую организацией форму бухгалтерского учета;
– порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;
– иные способы организации и ведения бухгалтерского учета (п. 4 ст. 9 Закона № 57-З).
Законодательством установлена периодичность проведения инвентаризаций незавершенного производства и полуфабрикатов – не менее 2 раз в год.
По решению руководителя организации количество проводимых в течение года обязательных инвентаризаций может быть увеличено (п. 8 Инструкции № 180).
Таким образом, инвентаризацию незавершенного производства и полуфабрикатов следует проводить не менее 2 раз в год.
Как исправить ошибку
Способы ведения бухгалтерского учета определены в п. 2 Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности "Учетная политика организации, изменения в учетных оценках, ошибки", утвержденного постановлением Минфина РБ от 10.12.2013 № 80. К ним относится, в частности, порядок проведения инвентаризации активов и обязательств.
Изменения в учетную политику в случае изменения способов ведения бухгалтерского учета, применение которых приведет к повышению правдивости и уместности содержащейся в отчетности информации, вносят с начала отчетного года (п. 7 ст. 9 Закона № 57-З).
Таким образом, изменения в учетную политику в части порядка проведения инвентаризации активов и обязательств организация может произвести только с начала года.
В данной ситуации инвентаризацию следует провести в соответствии с установленными нормами законодательства, несмотря на положения учетной политики организации, противоречащие этим нормам.
Меры ответственности
Меры ответственности изложены в ситуации 1.
Ситуация 5. При отсутствии норм естественной убыли она рассматривается как недостача сверх норм
Организация в результате проведенной инвентаризации перед составлением годовой отчетности выявила недостачу материалов. Нормы естественной убыли по этим материалам отсутствуют. Следственными органами виновные лица не установлены. Недостача материалов учтена в составе затрат, учитываемых при налогообложении, и в бухгалтерском учете отражена следующими записями:
Д-т 94 – К-т 10, Д-т 20 – К-т 94.
Суть нарушения
Нарушена методология учета. Указанные расходы следует отнести к внереализационным расходам, учитываемым при налогообложении.
Обоснование
При отсутствии норм естественной убыли убыль рассматривается как недостача сверх норм (п. 73 Инструкции № 180).
Счет 94 "Недостачи и потери от порчи имущества" предназначен для обобщения информации о движении сумм по недостачам и потерям от порчи материалов, товаров, иных запасов, основных средств и другого имущества, выявленным в процессе его заготовления, хранения и реализации, кроме потерь имущества в результате стихийных бедствий.
При отсутствии виновных лиц, а также при вынесении судебного постановления об отказе в удовлетворении требований о взыскании с виновных лиц денежных сумм суммы недостач и потерь от порчи имущества (не относящегося к инвестиционным активам) сверх норм естественной убыли отражают по дебету счета 90 "Доходы и расходы по текущей деятельности" и кредиту счета 94 (п. 73 Инструкции № 50).
В состав внереализационных расходов, учитываемых при налогообложении, включают суммы недостач, потерь и порчи активов, в т.ч. произошедших сверх норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном законодательством, только в том случае, если их виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании с них. Такие расходы отражают на дату составления документов, подтверждающих, что виновные лица не были установлены или суд отказал во взыскании с них (подп. 3.14 п. 3 ст. 129 Налогового кодекса РБ; далее – НК).
Таким образом, сумму недостачи материалов рассматривают как недостачу сверх норм естественной убыли и при отсутствии виновных лиц отражают по дебету счета 90 с включением в состав внереализационных расходов, учитываемых при налогообложении.
Как исправить ошибку
В бухгалтерском учете необходимо сделать следующие записи:
Д-т 20 – К-т 94
– методом "красное сторно" отражается стоимость недостачи материалов в составе основных производственных затрат;
Д-т 90-10 – К-т 94
– отражается стоимость недостачи материалов сверх норм в случае, если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании с них.
Меры ответственности
Меры ответственности изложены в ситуации 1.
Ситуация 6. Выявленное в результате инвентаризации основное средство отражается в составе доходов по инвестиционной деятельности
В результате проведенной инвентаризации организация выявила ранее не учтенное имущество, которое принято к учету в качестве объекта основных средств |*|. В бухгалтерском учете отражена запись:
Д-т 01 – К-т 90-7.
* Материал об инвентаризации основных средств доступен для подписчиков электронного "ГБ"
Суть нарушения
Нарушена методология учета.
Обоснование
Суммы излишков инвестиционных активов, выявленных в результате инвентаризации, включают в состав доходов и расходов по инвестиционной деятельности, учитываемых на счете 91 "Прочие доходы и расходы" (п. 14 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.09.2011 № 102; далее – Инструкция № 102).
Справочно: инвестиционная деятельность – деятельность организации по приобретению и созданию, реализации и прочему выбытию основных средств, нематериальных активов, доходных вложений в материальные активы, вложений в долгосрочные активы, оборудования к установке, строительных материалов у заказчика, застройщика, осуществлению (предоставлению) и реализации (погашению) финансовых вложений, если указанная деятельность не относится к текущей деятельности согласно учетной политике организации (п. 2 Инструкции № 102).
Первоначальную стоимость основных средств, выявленных в результате инвентаризации как излишки, отражают по дебету счета 01 "Основные средства" и кредиту счета 91 (п. 11 Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.04.2012 № 26).
Таким образом, выявленное в результате инвентаризации основное средство должно отражаться в составе доходов по инвестиционной деятельности по кредиту счета 91.
Как исправить ошибку
В бухгалтерском учете необходимо сделать следующие записи:
Д-т 01 – К-т 90-7
– методом "красное сторно" отражается стоимость оприходованного основного средства в составе прочих доходов по текущей деятельности;
Д-т 01 – К-т 91-1
– отражается стоимость оприходованного основного средства в составе доходов по инвестиционной деятельности.
Меры ответственности
Меры ответственности изложены в ситуации 1.
