СВЕДЕНИЯ О ВЫПЛАЧЕННЫХ ФИЗИЧЕСКИМ ЛИЦАМ ДОХОДАХ ЗА 2014 ГОД НАДО ПРЕДСТАВИТЬ…
…не позднее 1 апреля 2015 г.
Обязанность по представлению налоговыми агентами сведений о выплаченных физических лицам доходах установлена п. 11 ст. 175 НК |*|.
* Информация о порядке и особенностях представления налоговыми агентами сведений о выплаченных физическим лицам доходах за 2013 г.доступна для подписчиков электронного "ГБ"
…только на магнитных носителях!
С 1 января 2015 г. в НК действует норма, согласно которой налоговые агенты должны представлять сведения в электронном виде, а не на магнитных носителях.
Однако эту обязанность налоговые агенты должны выполнить при представлении сведений не позднее 1 апреля 2016 г. – по выплатам, произведенным физическим лицам в 2015 г.
…с учетом норм законодательства, действовавшего в 2014 г.
Итак, не позднее 1 апреля 2015 г. налоговые агенты, осуществившие выплаты доходов в 2014 г. физическим лицам, должны представить по ним сведения в налоговый орган по правилам, действовавшим в 2014 г.:
– в виде справки о доходах, исчисленных и удержанных суммах подоходного налога с физических лиц (далее – справка).
Форма справки приведена в приложении 3 к постановлению МНС Республики Беларусь от 31.12.2010 № 100 "О некоторых вопросах, связанных с исчислением и уплатой налогов с физических лиц" (далее – постановление МНС № 100);
– на магнитных носителях.
Файлы информации на магнитных носителях представляются на дискетах или иным способом, допускающим компьютерную обработку. Информация представляется в виде текстового файла в кодировке DOS либо Windows, упакованного архиватором в файл с именем, соответствующим неупакованному файлу.
Описание порядка формирования справок, представляемых налоговыми агентами в налоговые органы на магнитных носителях, приведено в приложении 2 к Инструкции, утвержденной постановлением МНС № 100 (далее – Инструкция № 100).
При заполнении справки используются коды статуса плательщика, коды мест работы, коды видов авторских вознаграждений, коды видов доходов, коды налоговых вычетов, типы населенных пунктов согласно приложению 1 к Инструкции № 100.
При заполнении строк:
– "Код документа" – используется приложение 3 к Инструкции о порядке заполнения заявлений о постановке на учет в налоговом органе и сообщения юридического лица о создании филиалов, представительств и иных обособленных подразделений юридического лица, утвержденной постановлением МНС Республики Беларусь от 31.12.2010 № 96 (далее – Инструкция № 96);
– "Код страны" – Общегосударственный классификатор Республики Беларусь ОКРБ 017-99 "Страны мира", утвержденный постановлением Госстандарта Республики Беларусь от 16.06.1999 № 8;
– "Код по СОАТО" – Общегосударственный классификатор Республики Беларусь ОКРБ 003-94 "Система обозначений объектов административно-территориального деления и населенных пунктов", утвержденный постановлением Госстандарта Республики Беларусь от 28.02.1994 № 2;
– "Тип улицы" – приложение 2 к Инструкции № 96.
ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВОМ ОПРЕДЕЛЕНО 5 КАТЕГОРИЙ ПЛАТЕЛЬЩИКОВ, О ДОХОДАХ КОТОРЫХ НАДО УКАЗАТЬ В СВЕДЕНИЯХ
Обращаем внимание организаций на новые сведения, которые они должны впервые включить в отчетность, представляемую не позднее 1 апреля т.г.
Это доходы, выплаченные на территории Республики Беларусь в 2014 г. физическим лицам при погашении (досрочном погашении) жилищных облигаций, а также в виде возврата денежных средств, внесенных в оплату стоимости жилого помещения путем приобретения жилищных облигаций, в случае:
– неисполнения застройщиком обязательств по договору, в соответствии с которым предусматривается строительство жилого помещения для владельца жилищных облигаций;
– расторжения такого договора до истечения срока его исполнения.
Кроме этих сведений, организации – налоговые агенты обязаны, как и ранее, представить сведения о доходах, выплаченных на территории Республики Беларусь:
1) гражданам (подданным) иностранных государств, лицам без гражданства (подданства) |*|.
* Правила соблюдения законодательства, в т.ч. по подоходному налогу, при получении займа от российского предпринимателя доступны для подписчиков электронного "ГБ"
В целях применения норм законодательства о подоходном налоге:
– иностранными гражданами в Республике Беларусь признают лиц, не являющихся гражданами республики и имеющих доказательства своей принадлежности к гражданству (подданству) другого государства;
– лицами без гражданства – лиц, не являющихся гражданами Республики Беларусь и не имеющих доказательств своей принадлежности к гражданству (подданству) другого государства (ст. 9 Закона Республики Беларусь от 01.08.2002 № 136-З).
При подаче сведений необходимо учитывать гражданство физического лица, получившего доходы, а не его налоговое резидентство.
Справочно: налоговыми резидентами Республики Беларусь признают физических лиц, которые фактически находились на территории Республики Беларусь в календарном году более 183 дней (п. 1 ст. 17 НК).
Налоговые агенты должны представить указанные сведения за 2014 г. с учетом особенностей, изложенных в таблице.
Ситуация 1. В сведениях указывают доходы в виде командировочных, выплаченных сверх норм, установленных законодательством
Организация в феврале 2014 г. командировала своего работника, являющегося гражданином Российской Федерации и постоянно проживающего на территории Республики Беларусь, в однодневную командировку в г. Витебск. При этом ему был выдан аванс в размере проезда и суммы суточных, рассчитанной по нормам, установленным белорусским законодательством. По возвращении из командировки работник составил авансовый отчет с представлением подтверждающих документов.
С учетом того что данные суммы были выплачены по нормам, установленным законодательством, они не признаются доходом работника, подлежащим обложению подоходным налогом, и не отражаются в сведениях о доходах.
Такой вывод основан на норме подп. 1.3 п. 1 ст. 163 НК. Из нее следует, что от подоходного налога освобождаются все виды предусмотренных законодательными актами, постановлениями Совета Министров компенсаций, в т.ч. связанных с выполнением плательщиком трудовых обязанностей (включая переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов).
Данное освобождение не распространяется на компенсации за неиспользованный трудовой отпуск, компенсации за износ транспортных средств, оборудования, инструментов и приспособлений, принадлежащих работнику.
Ситуация 2. Несмотря на резидентство, доходы иностранца включают в сведения
В сентябре 2014 г. в белорусскую организацию на постоянной основе принят гражданин Украины, постоянно проживающий в Республике Беларусь, которому в течение сентября – декабря 2014 г. выплачивались доходы в виде заработной платы.
Сведения об указанных доходах организация должна представить в налоговый орган по месту постановки на учет не позднее 1 апреля 2015 г.
Ситуация 3. Материальная помощь, выданная организацией иностранцу, указывается в сведениях о доходах
Строительная организация в октябре 2014 г. оказала своему работнику, являющемуся гражданином Кыргызской Республики, материальную помощь в размере 3 650 000 руб. Для этого работника данная организация является местом основной работы.
Данная материальная помощь была освобождена от обложения подоходным налогом с учетом положений подп. 1.19 п. 1 ст. 163 НК.
Вместе с тем она подлежит отражению в сведениях о доходах.
Напомним, что в 2014 г. от подоходного налога освобождались доходы, не являющиеся вознаграждениями за выполнение трудовых или иных обязанностей, в т.ч. в виде материальной помощи, подарков и призов, оплаты стоимости путевок (за исключением путевок, указанных в подп. 1.101 п. 1 ст. 163 НК), получаемые в течение налогового периода:
– от организаций, являющихся местом основной работы, в т.ч. пенсионерами, ранее работавшими в этих организациях;
– в размере, не превышающем 11 430 000 руб. (за исключением доходов, указанных в подп. 1.191 п. 1 ст. 163 НК);
2) физическим лицам в виде возврата взносов, в т.ч. проиндексированных в порядке, установленном законодательством, при прекращении ими строительства квартир и (или) одноквартирных жилых домов либо в случае удешевления строительства, возврата излишне уплаченных взносов, а также при их выбытии из членов организаций застройщиков до завершения строительства.
Ситуация 4. В сведениях указывают взносы, возвращенные работнику до окончания строительства жилья
Работник в августе 2014 г. на строительство квартиры внес паевые взносы в размере 26 000 000 руб. На данную сумму им по месту основной работы был получен имущественный налоговый вычет, установленный подп. 1.1 п. 1 ст. 166 НК.
В ноябре 2014 г. это физическое лицо выбыло из членов организаций застройщиков (ЖСК) до завершения строительства. При этом ЖСК возвратил данному лицу внесенные им и проиндексированные в соответствии с законодательством паевые взносы в сумме 27 300 000 руб.
В данной ситуации ЖСК не позднее 1 апреля 2015 г. должен представить в налоговый орган по месту его постановки на учет сведения о выплаченных суммах в виде возврата физическому лицу уплаченных им взносов, проиндексированных в соответствии с законодательством;
3) физическим лицам в виде возврата страховых взносов при расторжении до истечения 3-летнего периода договоров добровольного страхования жизни и дополнительной пенсии, заключавшихся сроком на 3 года и более.
Ситуация 5. В сведениях указывают страховые взносы, полученные физическим лицом при расторжении договора страхования
Работник организации (основное место работы) в мае 2014 г. заключил со страховой организацией договор добровольного страхования дополнительной пенсии и уплатил страховой взнос белорусской страховой организации в размере 560 000 руб. Срок действия договора – 4 года.
По месту работы он на эту сумму получил социальный налоговый вычет, установленный подп. 1.2 п. 1 ст. 165 НК.
По истечении 5 месяцев работник расторг договор страхования. Страховая организация в 2014 г. вернула ему ранее уплаченные суммы страховых взносов.
В приведенной ситуации страховая организация должна не позднее 1 апреля 2015 г. представить в налоговый орган по месту своей постановки на учет сведения о выплаченных суммах в виде возврата физическому лицу уплаченных им страховых взносов;
4) плательщикам, для которых этот налоговый агент не является местом основной работы (службы, учебы) и с доходов которых налоговым агентом были предоставлены стандартные налоговые вычеты, установленные ст. 164 НК.
ПРИ ЗАПОЛНЕНИИ СПРАВКИ УЧТИТЕ ОШИБКИ, ВЫЯВЛЕННЫЕ ПРОВЕРКАМИ
Рассмотрим ситуации, в которых организации наиболее часто допускают ошибки при заполнении справки.
Ситуация 6. Зарплата за декабрь 2014 г., выплаченная иностранным работникам в январе 2015 г., подлежит отражению в сведениях за 2014 г.
Организация начисляет и выплачивает заработную плату за декабрь 2014 г. в январе 2015 г., в т.ч. работникам, не являющимся гражданами Республики Беларусь.
Необходимо ли указывать эту сумму заработной платы иностранных граждан в сведениях о доходах за 2014 г.?
Для целей исчисления подоходного налога с доходов в виде оплаты труда датой фактического получения плательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполнение трудовых обязанностей в соответствии с трудовым договором (контрактом) (п. 11 ст. 172 НК).
Таким образом, в рассматриваемой ситуации датой фактического получения работниками выплаченной в январе 2015 г. заработной платы за декабрь 2014 г. является 31 декабря 2014 г.
Согласно п. 8 Инструкции № 100 при заполнении справки сумма начисленного дохода указывается за каждый месяц года в строке, соответствующей порядковому номеру месяца (подп. 3.1 п. 3 справки).
На основании изложенного сумма заработной платы за декабрь 2014 г., выплаченная иностранным работникам в январе 2015 г., подлежит отражению в сведениях за 2014 г. и указывается в справке в строке, соответствующей порядковому номеру декабря (12).
Ситуация 7. Премию за декабрь, выплаченную в январе 2015 г., в сведениях за 2014 г. не указывают
Организация начисляет и выплачивает премию за декабрь 2014 г. в январе 2015 г., в т.ч. работникам, не являющимся гражданами Республики Беларусь.
Необходимо ли указывать эту сумму премии иностранных граждан в сведениях о доходах за 2014 г.?
В рассматриваемой ситуации датой фактического получения работниками выплаченной в январе 2015 г. премии за декабрь 2014 г. является 31 января 2015 г. (п. 11 ст. 172 НК). Соответственно сумму премии включают в доходы января 2015 г.
На основании изложенного сумма премии за декабрь 2014 г., выплаченная иностранным работникам в январе 2015 г., не подлежит отражению в сведениях за 2014 г.
Ситуация 8. Отпускные за январь 2015 г., выплаченные в декабре 2014 г., в сведениях за 2014 г. не указывают
Организация начисляет и выплачивает в декабре 2014 г. отпускные за январь 2015 г., в т.ч. работникам, не являющимся гражданами Республики Беларусь.
Необходимо ли указывать эту сумму премии иностранных граждан в сведениях о доходах за 2014 г.?
С учетом п. 11 ст. 172 НК в рассматриваемой ситуации датой фактического получения работниками выплаченной в декабре 2014 г. суммы отпускных за январь 2015 г. является 31 января 2015 г. Соответственно сумма отпускных включается в доходы января 2015 г.
На основании изложенного сумма отпускных за январь 2015 г., выплаченная иностранным работникам в декабре 2014 г., не подлежит отражению в сведениях за 2014 г.
Ситуация 9. Неполученная сумма отпускных в сведениях не указывается
Организация в декабре 2014 г. начислила своему работнику, являющемуся иностранным гражданином, отпускные за декабрь 2014 г.
Необходимо ли указывать эту сумму отпускных в сведениях о доходах за 2014 г., если работник был отозван из отпуска по приказу руководителя и начисленные суммы отпускных фактически не получил?
Поскольку в данном случае сотрудник был отозван из отпуска по приказу руководителя и начисленные суммы отпускных фактически он не получил, такие суммы отпускных не подлежат отражению в сведениях за 2014 г. |*|.
* Пять правил, которые надо учесть при исчислении подоходного налога с доходов, полученных в декабре 2014 г. – январе 2015 г., доступны для подписчиков электронного "ГБ"
Справочно: за непредставление сведений применяется административная ответственность, предусмотренная ст. 13.8 Кодекса Республики Беларусь об административных правонарушениях.
К ответственности привлекаются виновные должностные лица юридического лица .
