Ситуация
Организация арендует помещение у физического лица
Организация (арендатор), применяющая общую систему налогообложения, в декабре 2018 г. заключила договор аренды офисного помещения с физическим лицом (арендодателем), являющимся собственником помещения. Территориальная организация по государственной регистрации недвижимого имущества, прав на него и сделок с ним предоставила информацию об оценочной стоимости указанного помещения по состоянию на 1 января 2018 г. Помещение на балансе организации не числится. Арендатор принял решение о том, что переоценка зданий, сооружений, передаточных устройств на 1 января 2019 г. не проводится.
1. Является ли организация плательщиком налога на недвижимость в части арендуемого помещения?
2. Необходимо ли производить оценку арендованного помещения по состоянию на 1 января 2019 г.?
3. Следует ли принятое в аренду помещение отражать в бухгалтерском учете?
Возникает ли объект налогообложения?
Плательщиком налога на недвижимость по капитальным строениям (зданиям, сооружениям), их частям, расположенным на территории Республики Беларусь и взятым организациями в аренду у физических лиц, признается организация-арендатор (п. 1 ст. 226 НК [1]).
Объекты обложения налогом на недвижимость перечислены в ст. 227 НК.
К таковым, в частности, относятся капитальные строения (здания, сооружения), их части, расположенные на территории Республики Беларусь и взятые организациями в аренду у физических лиц (как признаваемых, так и не признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь) (далее – арендуемые помещения) (подп. 1.3 п. 1 ст. 227 НК).
Справочно: для целей налогообложения к капитальным строениям (зданиям, сооружениям) относятся объекты, классифицируемые в соответствии с законодательством для целей определения нормативных сроков службы основных средств как здание, сооружение или передаточное устройство.
Таким образом, организация в части арендуемого помещения является плательщиком налога на недвижимость.
Налог на недвижимость исчисляется с квартала, следующего за кварталом, в котором организация взяла в аренду помещение. То есть в нашем случае – с 1 января 2019 г.
Налоговая база налога на недвижимость в отношении арендуемых помещений определяется исходя из стоимости таких помещений, указанной в договорах аренды, но не менее стоимости этих помещений, определенной исходя из их оценки:
– по оценочной стоимости помещений, определенной территориальными организациями по государственной регистрации недвижимого имущества, прав на него и сделок с ним по обращениям собственников на 1 января текущего года;
– указанной в заключении об оценке (по рыночной стоимости) арендуемых помещений на 1 января текущего года, выданной оценщиком (индивидуальным предпринимателем либо работником индивидуального предпринимателя или юридического лица), имеющим свидетельство об аттестации оценщика;
– произведенной в ином порядке, установленном Президентом Республики Беларусь (п. 2 ст. 229 НК).
Как производится оценка стоимости помещения?
Оценка зданий и сооружений для исчисления налога на недвижимость производится:
1) территориальными организациями по государственной регистрации недвижимого имущества, прав на него и сделок с ним согласно оценочной стоимости зданий и сооружений на 1 января текущего года;
2) налоговыми органами, организациями, взявшими в аренду у физических лиц помещения, при отсутствии в текущем году оценки зданий и сооружений по их оценочной стоимости по стоимости, определяемой следующими способами:
– путем индексации стоимости помещений, примененной в качестве налоговой базы при исчислении налога на недвижимость в предыдущем году, с использованием коэффициентов переоценки зданий и сооружений;
– исходя из базовой расчетной стоимости одного квадратного метра типового здания или сооружения, указанной в Положении № 187 [2], с учетом коэффициентов переоценки зданий и сооружений и общей площади оцениваемого здания либо сооружения – при отсутствии сведений о стоимости зданий и сооружений, примененной в качестве налоговой базы при исчислении налога на недвижимость в предыдущем году (п. 3 Положения № 187).
В связи с тем что у организации-арендатора имеется информация о стоимости помещения по состоянию на 1 января 2018 г., необходимо эту стоимость умножить на коэффициент изменения стоимости зданий и сооружений по состоянию на 1 января 2019 г. Этот коэффициент установлен постановлением № 4 [3].
Рассчитанная таким образом стоимость помещения является базой для расчета суммы налога на недвижимость за 2019 г.
Не позднее 20 марта 2019 г. организация-арендатор была обязана представить в налоговые органы по месту постановки на учет декларацию по налогу на недвижимость по форме, содержащейся в приложении 7 к постановлению МНС № 2 [4].
Уплачивать налог на недвижимость за 2019 г. можно по выбору организации:
– в размере годовой суммы налога не позднее 22 марта 2019 г.;
– ежеквартально не позднее 22-го числа третьего месяца каждого квартала в размере 1/4 годовой суммы налога (т.е. не позднее 22 марта, 22 июня, 22 сентября, 22 декабря).
Важно! Организация-арендатор обязана в течение 30 календарных дней со дня составления акта приемки-передачи помещения представить в налоговый орган по месту постановки на учет копию указанного акта с приложением договора аренды, заключенного организацией с физическим лицом.
В случае расторжения договора аренды копия акта приемки-передачи помещения и документы о расторжении договора также представляются в налоговый орган по месту постановки на учет в течение 30 календарных дней.
Следует ли принятое в аренду имущество отражать в бухгалтерском учете?
Основные средства, полученные в аренду (за исключением финансовой аренды (лизинга) в соответствии с законодательством), учитываются на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства» (п. 13 Инструкции № 26 [5]).
Арендованные основные средства учитываются на забалансовом счете 001 по стоимости, указанной в договорах аренды. Аналитический учет ведется по арендодателям и отдельным объектам основных средств (п. 79 Инструкции № 50 [6]) (см. таблицу).
