Поступившие путевки учитываются на отдельном субсчете к счету 10 «Материалы» в сумме фактических затрат на их приобретение (часть 16 п. 16 Инструкции № 50 [1]).
Выдача приобретенной путевки рассматривается как прочее выбытие актива, учтенного в составе запасов, и отражается как прочие расходы по текущей деятельности. Плата, внесенная за нее работником, учитывается в качестве прочего дохода по текущей деятельности (абз. 2 п. 13 Инструкции № 102 [2], п. 70 Инструкции № 50).
Оказываемая работникам материальная помощь на покупку путевки в бухгалтерском учете также включается в состав прочих расходов по текущей деятельности (абз. 2 п. 13 Инструкции № 102).
Пример 1
Приобретение путевки для ребенка работника
Организация приобрела путевку в белорусский детский оздоровительный лагерь несовершеннолетнему ребенку работника. Ее полная стоимость составила 750 руб. «Входной» НДС отсутствует.
Родительская плата равна 10 % полной стоимости путевки, оставшаяся ее часть погашается за счет организации. Работник возместил 75 руб. С учетом средств государственного социального страхования, направленных на удешевление стоимости путевки, организация уплатила 650 руб. (750 – 100) (условно). Иные путевки за счет организации в календарном году ребенок не получал.
В части стоимости путевки, оплаченной организацией, у ребенка возникает облагаемый подоходным налогом доход. Поскольку часть стоимости путевки в размере 575 руб. (650 – 75), покрываемая средствами организации, не превышает сумму, освобождаемую от подоходного налога в соответствии с п. 14 ст. 208 НК [3] (833 руб.), то налоговая база этого налога будет равна нулю.
Справочно: при приобретении путевки для ребенка работника учитывайте, что освобождаются от подоходного налога доходы в виде стоимости путевок в санаторно-курортные и оздоровительные организации Республики Беларусь, приобретенных для детей до 18 лет и оплаченных (возмещенных) за счет средств белорусских организаций и (или) белорусских индивидуальных предпринимателей в пределах установленного размера (в 2019 г. – 833 руб.) на каждого ребенка от каждого источника в течение года (п. 14 ст. 208 НК) |*|.
* О выдаче путевки в детский оздоровительный лагерь и подоходном налоге
С учетом данных примера 1 в бухгалтерском учете организации производятся следующие записи (см. табл. № 1):
Таблица № 1
__________________________
* Стоимость путевки, оплаченная организацией, т.е. 575 руб. (650 – 75), не учитывается при налогообложении прибыли (абз. 2 подп. 1.3 п. 1 и п. 3 ст. 173 НК).
** Плата, внесенная родителем за путевку, в размере 75 руб. не отражается в составе выручки от реализации и не включается организацией в затраты, учитываемые при налогообложении (внереализационные расходы) (письмо МНС № 2-2-10/00541 [4]).
Отдельные категории детей имеют право на бесплатные путевки в оздоровительный лагерь (п. 2 Положения № 662 [5]). Такие путевки выделяются Республиканским центром по оздоровлению и санаторно-курортному лечению населения (далее – Центр) и выдаются ребенку работника без оплаты (абз. 1, 5 части первой п. 1, п. 7 Указа № 542 [6], абз. 1, 2 части первой п. 5 Положения № 542 [7]). Они учитываются по стоимости, указанной в товарной накладной на их получение. Выдача бесплатных детских путевок не рассматривается как прочее выбытие активов и отражается в бухгалтерском учете без использования счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности».
Поступление и выдача детских путевок, выделяемых Центром, отражаются в бухгалтерском учете следующим образом (см. табл. № 2):
Таблица № 2
Пример 2
Организация частично компенсировала работнику стоимость путевки
На основании заявления работника (место основной работы) и приложенных к нему документов о приобретении и оплате путевки в санаторий организация компенсировала работнику 70 % затраченных им на указанные цели средств (750 руб.) путем выдачи денег из кассы.
Подоходный налог не удерживается, поскольку не превышен размер установленной законодательством льготы (п. 23 ст. 208 НК).
На стоимость компенсации начислены взносы в ФСЗН в сумме 255 руб. (750 × 34 %). Взносы на пенсионное страхование (1 %) удержаны из заработной платы в размере 7,5 руб. (750 × 1 %). Сумма взносов в Белгосстрах составила 4,5 руб. (750 × 0,6 %).
Справочно: компенсация стоимости (части стоимости) путевки для самого работника в общеустановленном порядке является объектом обложения подоходным налогом. При этом при его исчислении применяется льгота в отношении доходов, которые не являются вознаграждениями за выполнение трудовых и иных обязанностей, установленная п. 23 ст. 208 НК.
Объект для начисления страховых взносов в ФСЗН и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белгосстрах возникает, если организация:
• полностью оплачивает работнику путевку для него в санаторий Республики Беларусь;
• компенсирует работнику стоимость путевки для него в белорусский санаторий, приобретенной им самостоятельно.
В бухгалтерском учете организации производятся следующие записи (см. табл. № 3):
Таблица № 3
__________________________
* Не учитывается при налогообложении прибыли (подп. 1.3 п. 1, п. 3 ст. 173 НК).
** Учитываются при налогообложении прибыли в составе внереализационных расходов (подп. 3.34 п. 3 ст. 175 НК).
Пример 3
Оказание материальной помощи работнику на приобретение путевки
Организация оказала работнику материальную помощь на приобретение путевки, не связанную с его уходом в отпуск, в размере 1 000 руб.
В текущем году работник не получал от организации (место основной работы) иных выплат социального характера. Подоходный налог не удерживается, поскольку не превышен размер установленной законодательством льготы (п. 23 ст. 208 НК).
На стоимость материальной помощи начислены взносы в ФСЗН в сумме 340 руб. (1 000 × 34 %). Взносы на пенсионное страхование (1 %) удержаны из заработной платы в размере 10 руб. (1 000 × 1 %). Сумма взносов в Белгосстрах составила 6 руб. (1 000 × 0,6 %).
Операции отражаются в учете организации следующим образом (см. табл. № 4):
Таблица № 4
__________________________
* Не учитывается при налогообложении прибыли.
** Учитываются при налогообложении прибыли в составе внереализационных расходов.
Заключение эксперта
1. Оплата стоимости путевки (ее части) для самого работника, компенсация этой суммы в общеустановленном порядке облагаются подоходным налогом. При этом при его исчислении применяется льгота в отношении доходов, которые не являются вознаграждениями за выполнение трудовых и иных обязанностей (п. 23 ст. 208 НК).
Доходы в виде стоимости путевок в санатории и детские оздоровительные лагеря Республики Беларусь, приобретенных для детей до 18 лет, оплаченной (возмещенной) за счет средств белорусских организаций и (или) белорусских индивидуальных предпринимателей, не облагаются подоходным налогом в размере 833 руб. в течение календарного года. Получателями таких доходов признаются дети работников.
Помимо вышеуказанной льготы при исчислении подоходного налога можно применить стандартные налоговые вычеты во всех вариантах.
2. Оплата путевки для работника, сумма компенсации ее стоимости и материальная помощь, выдаваемая на ее приобретение и не связанная с его уходом в отпуск, являются объектами для начисления страховых взносов в ФСЗН и Белгосстрах.
На стоимость путевок в санаторно-курортные и оздоровительные учреждения Республики Беларусь, приобретенных для детей работников за счет средств работодателя, страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах не начисляются.
3. Частичная или полная оплата путевок, произведенная за счет средств организации, не участвует в исчислении прибыли. Плата, внесенная работником за путевку, не отражается в составе выручки от реализации и не включается организацией в затраты, учитываемые при налогообложении (внереализационные расходы). Поэтому, с учетом того что в бухгалтерском учете используется счет 90, в налоговом не забываем сделать налоговые корректировки |*|.
