Из письма в редакцию:
«Организация в августе 2019 г. приобрела для специалиста по продажам проездной билет по безналичному расчету. Стоимость БСК – 1,8 руб. (в т.ч. НДС по ставке 20 % – 0,3 руб.). Стоимость оплаченного тарифа на проезд на месяц – 29,25 руб. (в т.ч. НДС по ставке 20 % – 4,88 руб.). Проездной выдан работнику для поездок в общественном транспорте с целью посещения потенциальных покупателей в рекламных целях. В соответствии с учетной политикой стоимость БСК списывают в размере 100 % ее стоимости на счета затрат при передаче проездного в эксплуатацию. В сентябре 2019 г. курьеру выданы из кассы организации подотчетные деньги для пополнения проездного билета в размере 37,53 руб. Курьер пополнил проездной билет также на месяц, но по другой стоимости и представил в бухгалтерию документы о его пополнении.
В ноябре 2019 г. организация приобрела легковой автомобиль для поездок к потенциальным покупателям и надобность в электронном проездном отпала. В этом же месяце БСК возвращена по накладной филиалу «Агентство «Минсктранс».
Как отразить в бухгалтерском и налоговом учете данные операции?
Нина Владимировна, бухгалтер»
Организация самостоятельно разрабатывает порядок учета БСК
БСК является собственностью ГП «Минсктранс». Несмотря на то что договора залога между продавцом и организацией-покупателем нет, при покупке электронного проездного покупатель вносит залоговую стоимость БСК. При ее возврате за ненадобностью продавец возвращает организации эту залоговую стоимость.
На сегодняшний день в законодательстве нет четкого порядка учета БСК, поэтому каждая организация, приобретающая электронные проездные, должна самостоятельно разработать порядок их учета.
Реализацию электронных проездных осуществляет филиал «Агентство «Минсктранс». Перечисление денежных средств в качестве аванса (предварительной оплаты) за электронный проездной отражают по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и кредиту счета 51 «Расчетные счета» (часть четвертая п. 47 Инструкции № 50 [1]).
Стоимость электронного проездного складывается из стоимости БСК и стоимости выбранного тарифа (стоимости проезда). Таким образом, исходя из экономической выгоды от использования таких проездных БСК можно признать активом и учитывать ее на балансе организации на счете 10 «Материалы» в порядке, предусмотренном для учета отдельных предметов в составе средств в обороте.
Для учета БСК целесообразно ввести отдельный субсчет, например 10-13 «БСК», который необходимо указать в рабочем плане счетов организации (п. 5 ст. 9 Закона № 57-З [2], пп. 2, 3 Инструкции № 133 [3], часть третья п. 3, п. 16 Инструкции № 50).
К субсчету 10-13 «БСК» целесообразно открыть субсчета:
10-13-1 «БСК до передачи в эксплуатацию»;
10-13-2 «БСК, переданные в эксплуатацию».
Документ, которым оформляется выдача электронных проездных работникам |*|, организация определяет самостоятельно. Это может быть, например, ведомость выдачи таких проездных. На основании ведомости составляют акт на списание БСК, который является основанием для списания стоимости БСК в бухгалтерском и налоговом учете.
* Расчеты с подотчетными лицами и между субъектами хозяйствования
Порядок списания БСК организация определяет сама, закрепив его в учетной политике (абз. 5 п. 107 Инструкции № 133). Варианты списания стоимости проездного могут быть следующими:
100 % – при передаче работнику для пользования;
100 % – при списании в связи с непригодностью;
50 % – при передаче работнику для пользования;
30 % – при передаче работнику для пользования;
70 % – при списании проездного в связи с непригодностью и др.
В соответствии с выбранным вариантом списания стоимость БСК:
– списывают с кредита субсчета 10-13-2 в дебет счетов затрат: 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные затраты», 44 «Расходы на реализацию» и др. (пп. 23, 26, 27, 28, 30, 35 Инструкции № 50 , пп. 60, 61 Инструкции № 133);
– учитывают при исчислении налога на прибыль при условии использования электронных проездных работниками для служебных поездок (п. 1 ст. 169, п. 1 ст. 170 НК [4]).
Учет БСК, переданных в эксплуатацию, следует также отражать в количественном выражении.
БСК, как правило, выдают работникам для постоянного пользования. Однако некоторые работники по роду своих служебных обязанностей не часто пользуются общественным транспортом, и им выдают БСК только на время поездок для выполнения определенной работы. В таких случаях БСК находятся у ответственного лица, за которым закреплены обязанности их хранения и выдачи в случае надобности для пользования определенным работникам.
Для надлежащего учета таких БСК советую вести журнал или ведомость, в которых будет фиксироваться информация о том, кому и когда выдавались БСК, когда они возвращались. Форму журнала и ведомости организация определяет самостоятельно. В таких случаях выдачу работникам проездных и их возврат ответственному лицу в бухучете не отражают.
Для списания расходов на оплату тарифа учтите следующее. Расходы признают в бухучете в том отчетном периоде, в котором признаны соответствующие им доходы, независимо от даты проведения расчетов по ним. Расходы, которые невозможно соотнести с доходами определенного отчетного периода, признают в бухучете в составе расходов того отчетного периода, в котором они были произведены (части первая и вторая п. 32 Инструкции № 102 [5]).
Поскольку расходы на оплату тарифа сложно соотнести с некими конкретными доходами от использования электронных проездных, стоимость тарифа отражают в составе затрат в том периоде, в котором электронные проездные получены от продавца в соответствии с товарной накладной |*| или документами, представленными работником, самостоятельно купившим электронный проездной на подотчетные деньги.
Списание расходов на оплату тарифа отражают по дебету счетов затрат 20, 26, 44 и других и учитывают при исчислении налога на прибыль при условии использования электронных проездных работниками для служебных поездок (пп. 23, 26, 27, 28, 30, 35 Инструкции № 50, п. 1 ст. 169, п. 1 ст. 170 НК).
Налоговый учет БСК
«Входной» НДС по приобретенным БСК и тарифу на проезд принимают к вычету на основании ЭСЧФ, полученных от продавца при условии подписания организацией-покупателем ЭСЧФ электронной цифровой подписью (ЭЦП) (п. 1 ст. 131, подп. 5.1 п. 5 ст. 132 НК).
Если электронные проездные приобретены через подотчетное лицо, то для получения ЭСЧФ от филиала «Агентство «Минсктранс» организация должна заявить требование об этом в произвольной форме, если с даты покупки электронного проездного не истекло 30 календарных дней (п. 6 ст. 131 НК).
«Входной» НДС по БСК можно отнести и на увеличение ее стоимости (п. 11 ст. 132 НК).
Если надобность в электронных проездных у организации отпадает, БСК возвращают филиалу «Агентство «Минсктранс». Поскольку БСК до возврата учитывались на балансе организации, для их списания при возврате продавцу организация должна оформить товарную накладную (часть четвертая п. 1 Инструкции № 58 )[6].
При возврате БСК (это не реализация):
1) в бухучете сторнировочными записями отражают операции, связанные с возвращаемыми БСК:
2) в налоговом учете корректируют:
– затраты в том отчетном периоде, когда БСК возвращены продавцу (п. 13 ст. 168 НК);
– налоговые вычеты по НДС |*|.
Справочно: при полном или частичном возврате покупателем продавцу товаров (за исключением возврата товаров для ремонта или замены, если не изменяется их стоимость) покупатель уменьшает налоговые вычеты. Корректировка налоговых вычетов в сторону уменьшения производится в том отчетном периоде, на который приходится произведенный покупателем возврат товаров (п. 18 ст. 133 НК).
Таким образом, у организации, возвратившей БСК, налоговые вычеты по НДС уменьшаются в том отчетном периоде, в котором была возвращена БСК, и такое уменьшение не зависит от того, получен организацией дополнительный ЭСЧФ от филиала «Агентство «Минсктранс» или нет.
В учете организации должны быть сделаны следующие записи (см. таблицу):
Искренне Ваша, Ольга Павловна
