Статья 9 из 20
1. С 1 января 2016 г. нужно облагать НДС возмещение стоимости работ (услуг), выполненных (оказанных) собственными силами ссудодателя, по договорам безвозмездного пользования, заключенным на условиях Указа Президента Республики Беларусь от 29.03.2012 № 150 «О некоторых вопросах аренды и безвозмездного пользования имуществом» (далее – Указ № 150).
Это произошло в связи с тем, что в п. 1 ст. 93 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – НК) добавили новый объект обложения НДС: обороты по передаче имущества в безвозмездное пользование ссудополучателю (подп. 1.1.13 п. 1 ст. 93 НК).
А в подп. 2.21 п. 2 ст. 93 НК прописали исключения из объекта налогообложения, среди которых нет возмещения указанных работ (услуг).
Безвозмездное пользование и НДС
В безвозмездное пользование сдано государственное имущество (помещение) на условиях Указа № 150. Ссудополучатель ежемесячно возмещает ссудодателю стоимость уборки помещения, производимой штатным персоналом ссудодателя. Начиная с возмещения за январь 2016 г. ссудодателю следует исчислить НДС по этой работе.
2. В НК указали, с какой суммы и в какой момент нужно исчислить НДС при безвозмездном пользовании.
НДС нужно исчислить:
– из подлежащих возмещению ссудодателю сумм начисленной амортизации, земельного налога или арендной платы за земельный участок, налога на недвижимость (если обязанность их возмещения ссудодателю не предусмотрена Президентом Республики Беларусь);
– подлежащей возмещению ссудодателю стоимости расходов по содержанию имущества и (или) иных расходов, связанных с имуществом (п. 7 ст. 98 НК).
Сделать это нужно в том отчетном периоде, на который приходится последний день каждого месяца, к которому относятся предъявляемые ссудополучателю к возмещению расходы по содержанию имущества и (или) иные расходы, связанные с имуществом (п. 20 ст. 100 НК).
Безвозмездное пользование и заполнение декларации по НДС
Используем данные примера 1.
Сумма расходов по уборке за январь 2016 г. составила 500 тыс. руб., начислен НДС в размере 100 тыс. руб. (500 × 20 / 100). Отчетный период по НДС – календарный месяц. К возмещению ссудополучателю предъявлено 600 тыс. руб. В стр. 1 налоговой декларации по НДС за январь 2016 г. отражается налоговая база – 600 тыс. руб. и сумма налога –100 тыс. руб.
3. Определили, когда при межфилиальной передаче скорректировать налоговую базу и налоговые вычеты в случае передачи филиалу отклонений от планово-расчетных цен.
Это нужно сделать в том месяце, в котором соответственно изменена стоимость передаваемых объектов и получена разница в стоимости принятых объектов.
Напомним, что согласно общему правилу при межфилиальной передаче не исчисляется НДС (подп. 2.9 п. 2 ст. 93 НК). Однако исчислить НДС можно по желанию и на основании перечня передаваемых объектов, указанного в учетной политике (п. 21 ст. 107 НК).
Если объекты передаются по одной стоимости (планово-расчетной цене), потом эта стоимость корректируется и допередается отклонение, то налоговая база уменьшается (увеличивается) на сумму разницы, возникающей между измененной и предыдущей стоимостью переданных активов в том отчетном периоде, в котором уменьшена (увеличена) стоимость ранее переданных активов (п. 25 ст. 98 НК).
В этом случае получающая сторона корректирует налоговые вычеты в том отчетном периоде, в котором уменьшена (увеличена) стоимость ранее полученных активов (п. 21 ст. 107 НК).
Передача сырья филиалу и НДС
Сырье передано филиалу в январе 2016 г. по планово-расчетной цене. В феврале рассчитано отклонение планово-расчетной цены от себестоимости, что отражено в документе, датированном 02.02.2016. Отчетный период по НДС – календарный месяц. Налоговая база у передающей стороны изменяется в феврале, у принимающей стороны в феврале корректируются налоговые вычеты.
Налоговая база изменяется у передающей стороны в сторону уменьшения с 1 июля 2016 г. на основании дополнительного электронного счета-фактуры (ЭСЧФ), подписанного ЭЦП принимающей стороны.
4. Предоставлена возможность выбора 3-го варианта определения дня оказания санаторно-курортных и оздоровительных услуг.
С 1 января 2016 г. днем оказания санаторно-курортных и оздоровительных услуг, предоставляемых санаторно-курортными и оздоровительными организациями (их обособленными подразделениями), по их выбору признается:
1) день передачи путевки;
2) последний день срока действия путевки;
3) последний день отчетного периода, в котором начато действие путевки (в части дней ее действия, приходящихся на этот отчетный период);
4) последний день срока действия путевки (в части дней действия путевки, приходящихся на отчетный период, в котором прекращается ее действие).
Выбранный организацией порядок определения дня оказания таких услуг отражается в учетной политике организации и в течение текущего налогового периода не изменяется.
Если путевка переходящая с месяца на месяц и выбран третий вариант, то налоговую базу нужно разделить пропорционально количеству дней отдыха для целей отражения в налоговой декларации по НДС.
Исчисление НДС при оказании санаторно-курортных услуг
Стоимость путевки в санаторно-курортную организацию Республики Беларусь составляет 4 800 тыс. руб. (без НДС) по подп. 1.19 п. 1 ст. 94 НК. Путевка сроком 15 дней с 26.01.2016 по 06.02.2016 передана покупателю 11.01.2016. Оплата произведена полностью 11.01.2016. Отчетный период по НДС – календарный месяц.
Налоговая база, которую нужно отразить в налоговой декларации (расчете) по НДС в январе 2016 г., составит 2 400 тыс. руб. (4 800 тыс. руб. / 12 × 6 (на январь приходится 6 дней отдыха)). Моментом фактической реализации при этом является 31.01.2016. Налоговая база за февраль, которую нужно отразить в налоговой декларации (расчете) по НДС за январь –февраль 2016 г., составит 2 400 тыс. руб. (4 800 тыс. руб. / 12 × 6 (на февраль приходится 6 дней отдыха)). Моментом фактической реализации является 06.02.2016.
5. Изменен принцип определения дня оказания инжиниринговых услуг.
Принцип определения дня оказания таких услуг изменен с правила 10-го числа на правило 20-го числа.
Правило 20-го числа изложено в п. 1 ст. 100 НК: днем выполнения работ (оказания услуг) признается дата передачи выполненных работ (оказанных услуг) в соответствии с оформленными документами (приемо-сдаточные акты и другие аналогичные документы). При неподписании заказчиком приемо-сдаточных актов и (или) других аналогичных документов за отчетный месяц (квартал) до 20-го числа (включительно) месяца (квартала), следующего за отчетным, днем выполнения работ (оказания услуг) признается день составления приемо-сдаточных актов и (или) других аналогичных документов.
Подписание акта выполненных работ и НДС
Акт выполненных проектных работ составлен 27.01.2016, подписан заказчиком 11.04.2016.
Проектировщик отчетным периодом по НДС избрал:
1) календарный квартал. Днем выполнения проектных работ является 11.04.2016;
2) календарный месяц. Днем выполнения проектных работ является 27.01.2016.
6. Уточнен порядок определения дня сдачи в аренду в случае, если договором аренды не установлено, к какому периоду относится арендная плата.
Если арендная плата установлена в определенной сумме за календарный квартал, то моментом сдачи в аренду является последнее число последнего месяца каждого календарного квартала (п. 11 ст. 100 НК). Вместе с тем встречаются договоры аренды, в которых четко не указано, за какой период устанавливается арендная плата. Для таких ситуаций с 2016 г. в п. 11 ст. 100 НК прописали, что в случае, если договором не установлен конкретный период, к которому относится арендная плата, моментом сдачи объекта в аренду признается последний день каждого месяца в течение установленного договором срока аренды и день завершения срока аренды, приходящийся на последний месяц установленного договором срока аренды (если срок аренды завершается не в последний день последнего месяца срока аренды).
Сдача в аренду имущества и НДС
В аренду сдано имущество сроком на 2,5 месяца с 01.01.2016 по 17.03.2016. Арендная плата вносится одноразовым платежом до начала аренды. Моментом сдачи в аренду является 31.01.2016, 29.02.2016, 17.03.2016.
7. Некоторые льготы отменены. Не забудьте исчислить НДС по ставке 20 %.
Исчислить НДС нужно по оборотам по реализации:
– сжиженного газа физическим лицам для коммунально-бытового потребления и топливоснабжающим организациям для продажи физическим лицам (подп. 1.24 п. 1 ст. 94 НК) – с 1 января 2016 г.;
– транспортных средств для городских, пригородных и междугородных перевозок пассажиров производителями – резидентами Республики Беларусь в целях дальнейшей передачи указанных транспортных средств по договорам финансовой аренды (лизинга) в порядке, установленном Президентом Республики Беларусь (подп. 1.27 п. 1 ст. 94 НК) – с 1 января 2016 г.;
– услуг по газоснабжению и электроснабжению, доставке, подключению и обмену баллонов со сжиженным газом населению, оказываемых физическим лицам (Указ Президента Республики Беларусь от 21.12.2015 № 507 «О внесении изменений в указы Президента Республики Беларусь»), – с 1 января 2016 г.;
– услуг по электроснабжению общего имущества жилого дома (п. 3 Указа Президента Республики Беларусь от 25.03.2016 № 111 «О налогообложении и утверждении бюджета прожиточного минимума»; далее – Указ № 111) – с 1 января 2016 г.;
– услуг по перевозке пассажиров:
городским и пригородным автомобильным транспортом в регулярном сообщении;
городским электрическим транспортом и метрополитеном;
внутренним водным транспортом в пригородном сообщении;
железнодорожным транспортом общего пользования на городских и региональных линиях (подп. 1.1 п. 1 Указа № 111) – с 1 марта 2016 г.
Ставка НДС 20 % применяется по оборотам по реализации перечисленных товаров и услуг, отгруженных (оказанных) с даты отмены льготы (п. 10 ст. 103 НК).
8. Одна льгота предоставлена
Освобождены от НДС с 1 января 2016 г. обороты по реализации лизингодателями операций по передаче предназначенных для проживания физических лиц квартир в многоквартирных или блокированных жилых домах, одноквартирных жилых домов в качестве предмета лизинга лизингополучателям по договорам финансовой аренды (лизинга), предусматривающим возврат предмета лизинга по завершении предусмотренного договором финансовой аренды (лизинга) срока временного владения и пользования предметом лизинга (подп. 1.52 п. 1 ст. 94 НК).
Учитывая норму п. 10 ст. 103 НК, освобождаются от НДС лизинговые платежи, которые были переданы в лизинг в 2016 г. согласно п. 11 ст. 100 НК.
9. Новая ставка НДС.
Новая ставка НДС в размере 25 % введена с 1 апреля 2016 г. в отношении услуг электросвязи, оказываемых абонентам (подп. 1.2 п. 1 Указа № 111).
10. Вычет НДС в порядке, установленном для основных средств, нужно производить с даты начала строительства.
С 2016 г. суммы НДС, приходящиеся на затраты, понесенные плательщиком до начала строительства создаваемых объектов основных средств, и являющиеся вложениями в долгосрочные активы плательщика, могут приниматься к вычету в порядке, установленном для вычета НДС по приобретенным основным средствам, с даты начала строительства (п. 4 ст. 107 НК).
И еще одна новация – с 1 января 2016 г. дата начала строительства определяется по-другому.
С 1 января 2016 г. введен в действие новый технический кодекс установившейся практики ТКП 45-1.03-122-2015 (33020) «Нормы продолжительности строительства зданий, сооружений и их комплексов. Основные положения», утвержденный приказом Минстройархитектуры Республики Беларусь от 06.11.2015 № 279 (далее – ТКП-2015).
Датой начала строительства является дата выдачи органами государственного строительного надзора разрешения на производство строительно-монтажных работ (п. 4.3 разд. 4 ТКП-2015).
11. Если затраты подлежат передаче, то вычет НДС производится не как по основным средствам
Вычет НДС по расходам по созданию плательщиком безвозмездно передаваемых в собственность государства объектов инженерной, транспортной, социальной инфраструктуры и их благоустройства, завершенных строительством, но не зарегистрированных в установленном порядке в качестве объектов недвижимого имущества (Указ Президента Республики Беларусь от 07.02.2006 № 72; далее – Указ № 72), производится в порядке, установленном для вычета НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), имущественным правам (п. 4 ст. 107 НК).
Фактически указанный порядок применялся и до 2016 г.
При этом, если о передаче на баланс государства известно до начала строительства объектов инфраструктуры, то вычет НДС в порядке, установленном для вычета НДС по товарам, осуществляется также сразу, по мере несения расходов на строительство объектов инфраструктуры.
12. Вычет НДС по строительным работам – по правилу 10-го числа
Суммы НДС, предъявленные плательщику при приобретении строительных, научно-исследовательских, опытно-конструкторских и опытно-технологических (технологических) работ, принимаются к вычету за тот отчетный период, на который приходится день подписания плательщиком (заказчиком) актов выполненных работ. При подписании плательщиком (заказчиком) актов выполненных работ до 10-го числа (включительно) месяца, следующего за месяцем, указанным в оформленных актах выполненных работ, суммы НДС, предъявленные плательщику (заказчику) при приобретении указанных выше работ, принимаются к вычету за тот отчетный период, на который приходится последний день месяца выполнения работ (п. 6 ст. 107 НК).
<...>
Полный текст материалов пособия «Бухгалтерский отчет - 2016» доступен подписчикам электронного «Главного Бухгалтера».
