Отдельные затраты ограничены для учета при налогообложении – не забудьте сделать расчеты

10 января 2017
Статья 8 из 20

2016 г. близится к концу. Это означает, что пришло время вспомнить об ограничении затрат по операциям с учредителями и связанными с ними лицами, т.е. о тонкой капитализации.

В 2014 г. такое ограничение распространялось на непогашенную задолженность по долговым обязательствам перед иностранным учредителем. С 2015 г. перечень сделок, на которые распространяется правило тонкой капитализации, конкретизирован.

Статья 131-1 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – НК) изложена непросто, и расчеты, связанные с правилом тонкой капитализации, вызывают затруднения у бухгалтеров.

Рассмотрим их на примерах.

Правило тонкой капитализации заключается в ограничении по итогам налогового периода включения в затраты (внереализационные расходы), учитываемые при налогообложении, отдельных видов затрат (расходов) (часть четвертая п. 1-2, часть четвертая п. 1-3 ст. 131-1 НК). То есть в течение 2016 г. для исчисления налога на прибыль затраты учитываются в фактическом размере, и только на последнее число налогового периода после проведения расчетов определяется конкретная сумма затрат, которую можно отнести на затраты (внереализационные расходы), учитываемые при исчислении налога на прибыль.

Попробуем разобраться в правилах тонкой капитализации, двигаясь от анализа данных бухгалтерского учета до расчетов.

С чего надо начинать?

Шаг 1. Анализируем задолженность на 31 декабря 2016 г.

НК определяет 2 категории лиц, по которым необходимо контролировать задолженность.

К первой категории лиц относятся:

1) учредитель (участник) – иностранная организация либо физическое лицо – нерезидент Республики Беларусь, владеющий на последнее число соответствующего налогового периода прямо и (или) косвенно более чем 20 % акций (паев, долей в уставном фонде) белорусской организации (далее – иностранный учредитель);

2) другая белорусская или иностранная организация либо физическое лицо, признаваемые взаимозависимым лицом этого иностранного учредителя;

3) иные лица, перед которыми непосредственно это взаимозависимое лицо и (или) этот иностранный учредитель вы ступают поручителями, гарантами или иным образом обязуются обеспечить погашение задолженности перед иностранным учредителем. При этом размер контролируемой задолженности перед иностранным учредителем в налоговом периоде в 3 и более раза превышает (а для белорусской организации, производящей в налоговом периоде виды подакцизных товаров, – просто превышает) на конец налогового периода разницу между величиной активов белорусской организации и величиной ее обязательств.

По первой категории лиц анализируется задолженность:

– проценты за пользование заемными  средствами;

– инжиниринговым, маркетинговым, консультационным, управленческим, посредническим услугам, услугам по поиску и (или) подбору персонала, найму персонала, предоставлению персонала для осуществления деятельности в Республике Беларусь, вознаграждению за передачу (предоставление) имущественных прав в отношении объектов права промышленной собственности амортизационным отчислениям по нематериальным активам в части имущественных прав в отношении объектов права промышленной собственности (далее – иные затраты);

– суммам неустоек (штрафов, пеней), суммам, подлежащим уплате в результате применения иных мер ответственности, в т.ч. в результате возмещения убытков, за нарушение договорных обязательств.

Ко второй категории лиц относятся:

1) белорусские учредители (участники) (организация либо физические лицо – резидент Республики Беларусь), владеющие на последнее число соответствующего налогового периода прямо и (или) косвенно более чем 20 % акций (паев, долей в уставном фонде) этой белорусской организации (далее – белорусские учредители);

2) другая белорусская или иностранная организация либо физическое лицо, признаваемые взаимозависимыми лицами этого белорусского учредителя;

3) иные лица, перед которым непосредственно это взаимозависимое лицо и (или) этот белорусский учредитель выступают поручителями, гарантами или иным образом обязуются обеспечить погашение контролируемой задолженности, размер которой на конец налогового периода превышает собственный капитал.

По второй категории лиц анализируется задолженность только по иным затратам.

 

Прямое и косвенное участие

Различают прямое и косвенное участие одной организации в другой организации. Доля участия одной организации в другой равна сумме выраженных в процентах долей прямого и косвенного участия одной организации в другой.

 Взаимозависимые лица – физические лица и (или) организации, отношения между которыми оказывают непосредственное влияние на условия или экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц (ст. 20 НК).

Пример 1

Заем от белорусского учредителя не является контролируемой задолженностью

Учредителями организации являются физические лица – резиденты Республики Беларусь. Для пополнения оборотных средств один из учредителей с долей 45 %  в уставном фонде организации предоставил ей денежный заем в размере 50 000 руб. сроком на 3 года под 10 % годовых. Проценты за пользование заемными средствами в полном размере участвуют при определении налогооблагаемой базы при расчете налога на прибыль, поскольку проценты по заемным средствам, полученным от резидентов Республики Беларусь, не подчиняются правилам тонкой капитализации.

Белорусский учредитель относится ко второй категории лиц, по которым анализируется задолженность только по иным затратам.

Пример 2

Задолженность по аренде не оборудования не является контролируемой

Учредителями организации являются физические лица – резиденты Республики Беларусь и юридическое лицо – резидент Польши с долей 45 % в уставном фонде. Иностранный учредитель предоставил в аренду технологическое оборудование, используемое в производственной деятельности. На 31 декабря задолженность по аренде оборудования составила 16 800 руб.

Арендная плата относится на затраты в полном объеме, поскольку задолженность по аренде белорусской организации в пользу иностранного учредителя не является контролируемой.

Пример 3

Задолженность по долговым обязательствам от нерезидента

Учредителями организации являются физические лица – резиденты Республики Беларусь и юридическое лицо – резидент Польши с долей 15 % в уставном фонде. Иностранный учредитель предоставил валютный заем в размере 30 000 евро сроком на 3 года под 12 % годовых.

Правило тонкой капитализации не применяется, поскольку доля иностранного учредителя менее 20 %, проценты за пользование заемными средствами в полном размере участвуют при определении налогооблагаемой базы при расчете налога на прибыль.

Пример 4

Расчет косвенного участия одной организации в другой организации

Организация «АЛЛА» напрямую не является учредителем организации «СА-ША», но является учредителем организации «ВОВА» (40 % уставного фонда), которая, в свою очередь, является учредителем организации «САША» (60 % уставного фонда).

Чтобы определить процент участия организации «АЛЛА» в организации «САША», необходимо определить долю ее косвенного участия через последовательность участия в других организациях: (0,4 × 0,6) × 100 % = 24 %.

Следовательно, услуги, получаемые организацией «САША» от организации «АЛЛА» и входящие в перечень иных затрат, подлежат контролю.

Шаг 2. Определяем значение контролируемой задолженности.

Контролируемая задолженность (ЗК) – это сумма стоимостных показателей каждой хозяйственной операции, в результате которой возникают либо увеличиваются задолженность в текущем налоговом периоде, а также сумма задолженности, не погашенной на начало текущего налогового периода (часть вторая подп. 1-1.5 п. 1-1, часть вторая подп. 1-1.6 п. 1-1 ст. 131-1 НК). Таким образом, контролируемая задолженность – это не задолженность, которая сформировалась на 31 декабря 2016 г., а остаток задолженности на 1 января 2016 г. и сумма затрат (внереализационных расходов) по указанным операциям за 2016 г.

<...>

Полный текст материалов пособия «Бухгалтерский отчет - 2016» доступен подписчикам электронного «Главного Бухгалтера».

Если вы заметили ошибку в тексте новости, пожалуйста, выделите её и нажмите Ctrl+Enter

Читайте также

Рубрики
Наверх
http://www.gb.by/aktual/bukhgalterskii-uchet/otdelnye-zatraty-ogranicheny-dlya-ucheta

You can highlight and get a piece of text that will get a unique link in your browser.