Каждая организация должна составлять годовую отчетность (ст. 14 Закона Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности»; далее – Закон № 57-З). Годовая бухгалтерская отчетность будет полной и позволит проводить экономический анализ работы организации всем заинтересованным лицам, если при ее составлении:
- соблюдены нормы учетной политики, принятой в организации;
- в полной мере отражены хозяйственные операции за год;
- соблюден принцип правильного отнесения доходов и расходов к отчетным периодам;
- подтверждены все статьи годового баланса результатами инвентаризации.
Бухгалтерская отчетность – это система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.
Влияние деноминации на составление годовой отчетности
Подготовительная работа перед составлением годовой отчетности в 2016 г. имеет свои особенности, обусловленные проведенной деноминацией.
Всем организациям необходимо было осуществить пересчет остатков по всем балансовым и забалансовым счетам в соотношении 10 000:1. При пересчете необходимо было руководствоваться требованиями постановления Минфина Республики Беларусь от 22.04.2016 № 27 «О некоторых вопросах бухгалтерского учета в связи с деноминацией официальной денежной единицы Республики Беларусь» (далее – постановление № 27).
Для проведения пересчета остатков по балансовым и забалансовым счетам составлялся первичный учетный документ – ведомость пересчета остатков. Следовательно, в организации на 1 июля 2016 г. остатки по счетам бухгалтерского учета указаны в деноминированных единицах Республики Беларусь. В деноминированных суммах они будут указаны и по состоянию на 31 декабря 2016 г. в составляемых формах годовой отчетности.
При выполнении подготовительной работы следует внимательно сопоставлять цифровую информацию.
Выделим 4 основных этапа ее проведения:
- сверка данных аналитического и синтетического учета;
- проведение сплошной инвентаризации имущества и обязательств;
- проведение переоценки;
- закрытие калькуляционных, собирательно-распределительных и финансово-результатных счетов.
Сверка данных аналитического и синтетического учета
Необходимо проверить остатки на всех счетах бухгалтерского учета, провести сверку данных аналитического учета с данными синтетического учета. На данном этапе проверяются полнота и своевременность отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций на основании первичных документов отчетного года, ликвидируется несоответствие данных бухгалтерского учета и первичных учетных документов.
При проверке первичных документов следует обратить внимание на наличие подписей лиц, ответственных за оформленные этими документами операции (главного бухгалтера, руководителя и др.). Перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов, оформляемых организацией, утверждает руководитель по согласованию с главным бухгалтером. Своевременное и правильное оформление первичных учетных документов, передачу их в установленные сроки для отражения в бухгалтерском учете, а также достоверность содержащихся в них сведений обеспечивают лица, составившие и подписавшие эти документы (п. 9 ст. 10 Закона № 57-З).
Если обнаружится, что к учету приняты ненадлежаще оформленные документы, их необходимо дооформить (переделать) (если это внутренние документы) или получить от сторонней организации (если это документы, полученные от контрагентов). Если какие-либо документы утеряны, необходимо сделать их копии и заверить у организации-контрагента. Обратите внимание на наличие факсовых копий документов: некоторые из них надо подтвердить оригиналом. Если у организации нет возможности дооформить первичные документы, в бухгалтерском учете следует произвести сторнировочные записи по операциям, отраженным на основании ненадлежащим образом оформленных документов.
Больше всего ошибок, допущенных в бухгалтерском учете, обнаруживается именно на данном этапе подготовительных работ. Выявленные ошибки подлежат исправлению (часть первая п. 9 Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности «Учетная политика организации, изменения в учетных оценках, ошибки», утвержденного постановлением Минфина Республики Беларусь от 10.12.2013 № 80; далее – НСБУ № 80).
Ошибки, обнаруженные до утверждения бухгалтерской отчетности за год, к которому относятся эти ошибки, организации исправляют следующим образом:
1) оформляют бухгалтерскую справку-расчет (часть вторая п. 9 НСБУ № 80);
2) вносят в учет исправительные записи (пп. 10, 11 НСБУ № 80):
– дополнительные – если хозяйственная операция не отражена или отражена в меньшей сумме;
– сторнировочные – если хозяйственная операция отражена в излишней сумме (не имела места в действительности, отражена дважды);
– дополнительные и сторнировочные – если при отражении хозяйственной операции были составлены неверные корреспонденции счетов.
Проведение сплошной инвентаризации имущества и обязательств
Среди обязательных составляющих учетной политики – проведение инвентаризации активов и обязательств организации. Инвентаризация согласно учетной политике может проводиться с любой периодичностью (ежемесячно, раз в квартал и др.), но перед составлением годового отчета ее проведение обязательно (п. 2 ст. 13 Закона № 57-З). При этом:
– инвентаризацию незавершенного производства и полуфабрикатов собственного производства, готовой продукции и товаров на складах, материалов, основных средств рекомендуется проводить не ранее 1 ноября;
– денежных средств и обязательств – не ранее 1 декабря.
Результаты годовой инвентаризации (выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета) нужно отразить в отчетности не позднее декабря текущего года.
При проведении инвентаризации следует руководствоваться Инструкцией по инвентаризации активов и обязательств, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 30.11.2007 № 180.
Налогоплательщики обязаны сверить расчеты с бюджетом в порядке инвентаризации расчетов и обязательств. Сверка расчетов с бюджетом предполагает сравнение данных налогоплательщика с данными, отраженными по соответствующему лицевому счету в налоговой инспекции, о суммах задолженностей или переплат по налогам и сборам (в т.ч. пеней и штрафов).
Отражаемые в бухгалтерской отчетности суммы по расчетам с Фондом социальной защиты, БРУСП «Белгосстрах» и банками должны быть также сверены и согласованы.
<...>
Полный текст материалов пособия «Бухгалтерский отчет - 2015» доступен подписчикам электронного «Главного Бухгалтера».
