Кризис, вызванный пандемией коронавируса, продолжается. Большинство организаций испытывают финансовые трудности, особенно те, у которых есть обязательства по выплате кредитов или лизинга. Некоторые лизингодатели идут навстречу плательщикам и пересматривают условия договоров. В статье автор рассматривает ситуацию, когда лизингодатель увеличил срок погашения лизинговых платежей, и рассказывает, как правильно отразить в учете такие операции.
Ситуация
Организация заключила договор лизинга в октябре 2019 г. Предмет договора лизинга – технологическая линия, получен 15 октября 2019 г. Приложением к договору установлен режим лизинговых платежей с указанием сроков их уплаты. Суммы в расчете установлены в евро. Выплата лизинговых платежей производится в белорусских рублях эквивалентно евро по курсу Нацбанка Республики Беларусь на дату уплаты. Аванс, уплачиваемый в белорусских рублях, засчитывается в счет лизинговых платежей по курсу Нацбанка на дату передачи предмета лизинга лизингополучателю. Отчетным периодом (для бухгалтерского и налогового учета) считается период с первого по последнее число месяца, к которому относится лизинговый платеж.
Лизингополучатель понес расходы по доставке и монтажу технологической линии в размере 10 665,84 руб. Амортизация присоединенной стоимости полученного по договору лизинга объекта основных средств согласно учетной политике начисляется равными долями в течение срока действия договора лизинга.
Первоначальный режим лизинговых платежей
|
Стоимость Предмета лизинга |
100 741,16 |
Евро |
|
Ставка НДС на стоимость Предмета лизинга |
20,00 |
% |
|
Стоимость Предмета лизинга с НДС |
120 889,39 |
Евро |
|
Срок лизинга |
15 |
Мес. |
|
Авансовый платеж |
20,05 |
% |
|
Внесение авансового платежа до |
30.10.2019 г. |
|
|
Выкупная стоимость |
1,00 |
% |
В связи с ухудшением финансового положения организация обратилась к лизингодателю с просьбой об увеличении срока договора лизинга до 20 месяцев и корректировки режима лизинговых платежей. Лизингодатель внес изменения в режим лизинговых платежей, начиная с 15 мая 2020 г.
Режим лизинговых платежей после внесения изменений
Курс евро на 15.10.2019 – 2,2609; на 31.03.2020 – 2,8793; на 15.04.2020 – 2,6824; на 30.04.2020 – 2,6502; на 15.05.2020 – 2,6486; на 31.05.2020 – 2,6772.
Бухгалтерский учет
При отражении хозяйственных операций, осуществляемых по договорам финансовой аренды (лизинга), следует руководствоваться Национальным стандартом бухгалтерского учета и отчетности «Финансовая аренда (лизинг)», утвержденным постановлением Минфина Республики Беларусь от 30.11.2018 № 73 (далее – Стандарт № 73).
Стоимость получаемого от лизингодателя предмета лизинга отражается по дебету счета 08 «Вложения в долгосрочные активы» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Сумма НДС, относящаяся к стоимости получаемого от лизингодателя предмета лизинга, отражается по дебету счета 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Первоначальная стоимость переводимого в состав основных средств предмета лизинга, равная сумме стоимости предмета лизинга, отражается по дебету счета 01 «Основные средства» и кредиту счета 08 «Вложения в долгосрочные активы».
Лизинговые платежи в сумме дохода лизингодателя отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91-4 «Прочие расходы») и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Амортизация предмета лизинга
Амортизацию предмета лизинга осуществляет лизингополучатель, у которого предмет лизинга учитывается на балансе в составе активов. Амортизации подлежит как имущество, находящееся в лизинге и относимое к основным средствам, так и отражаемые лизингополучателем в виде присоединенной стоимости полученного в лизинг имущества затраты по доставке, монтажу и установке, а также другие его расходы, связанные с получением данного имущества (п. 12 Инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденной постановлением Минэкономики, Минфина и Минстройархитектуры Республики Беларусь от 27.02.2009 № 37/18/6; далее – Инструкция № 37/18/6).
1. Начало амортизации
Амортизация по предмету лизинга начисляется ежемесячно (если иное не установлено договором лизинга) в течение срока договора с месяца ввода в эксплуатацию (часть вторая п. 50, п. 51 Инструкции № 37/18/6). Расходы, отражаемые лизингополучателем в виде присоединенной стоимости полученного по договору лизинга объекта основных средств, амортизируются с месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию данного объекта (в случае затрат по доставке, монтажу и установке, а также других расходов, связанных с приобретением и созданием основных средств) (часть четвертая п. 57 Инструкции № 37/18/6).
2. Амортизируемая стоимость
Амортизируемая за срок договора стоимость предмета лизинга, как правило, устанавливается в договоре по согласованию между лизингодателем и лизингополучателем. При этом за срок действия договора как лизингодатель, так и лизингополучатель имеют право производить начисление амортизации в сумме, не превышающей разницу между контрактной стоимостью объекта лизинга и его выкупной (остаточной) стоимостью, определяемой условиями договора (п. 52 Инструкции № 37/18/6).
3. Способ начисления амортизации
Если в договоре лизинга размеры амортизационных отчислений не определены, то амортизация начисляется линейным способом исходя из нормативного срока службы (НСС) (п. 53 Инструкции № 37/18/6). Когда начисление амортизации по объекту лизинга производится линейным способом, размер амортизационных отчислений не будет зависеть от сумм погашения его контрактной стоимости по графику платежей.
При сдаче в лизинг объектов основных средств амортизационные отчисления от их стоимости, если указанные объекты находятся на бухгалтерском учете у лизингополучателя, включаются лизингополучателем в состав затрат на производство или расходов на реализацию (подп. 56.2 п. 56 Инструкции № 37/18/6).
Если условия договора (в т.ч. срок лизинга или график платежей) изменились, то амортизация по новым условиям начисляется с даты вступления в силу таких изменений (часть вторая п. 51 Инструкции № 37/18/6).
Расчет суммы ежемесячной амортизации до и после изменений приведен ниже в таблице.
|
Показатели |
Расчет |
|
Контрактная стоимость предмета лизинга, руб. |
227 765,69 (100 741,16 × 2,2609) |
|
Выкупная стоимость предмета лизинга, руб. |
2 277,65 (1 007,41 × 2,2609) |
|
Амортизируемая стоимость по первоначальному договору, руб. |
225 488,04 (227 765,69 – 2 277,65) |
|
Количество месяцев амортизации по первоначальному договору |
15 |
|
Сумма ежемесячной амортизации по первоначальному договору, руб. |
15 032,54 (225 488,04 / 15) |
|
Количество месяцев начисления амортизации до внесения изменений |
7 (октябрь 2019 г., ноябрь 2019 г., декабрь 2019 г., январь 2020 г., февраль 2020 г., март 2020 г., апрель 2020 г.) |
|
Размер начисленной амортизации до внесения изменений |
105 227,78 (15 032,54 × 7) |
|
Амортизируемая стоимость после внесения изменений |
120 260,26 (225 488,04 – 105 227,78) |
|
Количество месяцев амортизации после внесения изменений |
13 (15 – 7 + 5) |
|
Размер ежемесячной амортизации после внесения изменений, руб. |
9 250,79 (120 260,26 / 13) |
|
Размер присоединенной стоимости, руб. |
10 665,84 |
|
Сумма ежемесячной амортизации присоединенной стоимости по первоначальному договору, руб. |
711,06 (10 665,84 / 15) |
|
Количество месяцев начисления амортизации по присоединенной стоимости до внесения изменений |
6 (ноябрь 2019 г., декабрь 2019 г., январь 2020 г., февраль 2020 г., март 2020 г.) |
|
Размер начисленной амортизации по присоединенной стоимости до внесения изменений |
4 266,36 (711,06 х 6) |
|
Амортизируемая стоимость после внесения изменений |
6 399,48 (10665,84 – 4 266,36) |
|
Количество месяцев амортизации присоединенной стоимости после внесения изменений |
14 (15-6+5) |
|
Размер ежемесячной амортизации присоединенной стоимости после внесения изменений, руб. |
457,11 (6 399,48 / 14) |
В бухгалтерском учете делаются следующие записи:
|
Дата |
Хозяйственная операция |
Дебет |
Кредит |
Сумма, руб. |
|
Сальдо на 31.03.2020 |
||||
|
Первоначальная стоимость предмета лизинга (без НДС) (определяется как сумма стоимости предмета лизинга по курсу Нацбанка на дату передачи предмета лизинга и расходов по доставке и монтажу) (100 741,16 евро × 2,2609 + 10 665,84) |
01 |
|
238 431,53 |
|
|
Задолженность перед лизингодателем в части контрактной стоимости (53 834,21 евро × 2,8793, где 53 834,21 евро (64 601,05 / 120 × 100) –задолженность в части контрактной стоимости) |
|
76 |
155 004,84 |
|
|
Бухгалтерские проводки в апреле |
||||
|
15.04.2020 |
Оплачен лизинговый платеж (8 360,84 евро × 2,6824, где 7 253,36 евро (6 044,47 + 1 208,89) – погашение контрактной стоимости с НДС; 1 107,48 евро (922,90 + 184,58) – лизинговая ставка с НДС) |
76 |
51 |
22 427,12 |
|
15.04.2020 |
Переоценка задолженности перед лизингодателем в части контрактной стоимости на дату совершения платежа (53 834,21 евро × (2,6824 – 2,8793)) |
76 |
91-1 |
10 599,96 |
|
30.04.2020 |
Начислена амортизация за апрель 2020 г. (225 488,04 / 15 мес.) |
20 |
02 |
15 032,54 |
|
30.04.2020 |
Начислена амортизация присоединенной стоимости за апрель 2020 г. |
20 |
02 |
711,06 |
|
30.04.2020 |
Начислено вознаграждение лизингодателя (922,90 евро × 2,6824) |
91-4 |
76 |
2 475,59 |
|
30.04.2020 |
Отражен НДС по вознаграждению лизингодателя к вычету (184,58 евро × 2,6824) |
18-1 |
76 |
495,12 |
|
30.04.2020 |
Получен ЭСЧФ от лизингодателя в части НДС по вознаграждению лизингодателя. Дата совершения операции – 30.04.2020 |
18-2 |
18-1 |
495,12 |
|
30.04.2020 |
Переоценка задолженности перед лизингодателем ( 47 789,74 евро × (2,6502 – 2,6824)) |
76 |
91-1 |
1 538,83 |
|
Бухгалтерские проводки в мае |
||||
|
15.05.2020 |
Оплачен лизинговый платеж (3 824,10 евро × 2,6486, где 3 143,12 евро (2 619,27 + 523,85) – погашение контрактной стоимости с НДС; 680,98 евро (567,48 + 113,50) – лизинговая ставка с НДС) |
76 |
51 |
10 128,51 |
|
15.05.2020 |
Переоценка задолженности перед лизингодателем в части контрактной стоимости на дату совершения платежа (47 789,74 евро × (2,6486 – 2,6502)) |
91-4 |
76 |
76,46 |
|
31.05.2020 |
Начислена амортизация за май 2020 г. (120 260,26 / 13 мес.) |
20 |
02 |
9 250,79 |
|
31.05.2020 |
Начислена амортизация присоединенной стоимости за май 2020 г. |
20 |
02 |
457,11 |
|
31.05.2020 |
Начислено вознаграждение лизингодателя в мае (567,48 евро × 2,6486) |
91-4 |
76 |
1 503,03 |
|
31.05.2020 |
Отражен НДС по вознаграждению лизингодателя к вычету (113,50 евро × 2,6486) |
18-1 |
76 |
300,62 |
|
31.05.2020 |
Переоценка задолженности перед лизингодателем ( 45 170,47 евро × (2,6772 – 2,6486)) |
91-4
|
76
|
1291,88 |
