Алгоритм исчисления налога на недвижимость юридическими лицами в 2013 г. предусматривает возникновение налогового обязательства по уплате налога в следующих ситуациях:
· во-первых, при наличии на 1 января календарного года капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, в т.ч. сверхнормативного незавершенного строительства, машино-мест, являющихся собственностью или находящихся в хозяйственном ведении или оперативном управлении организации (абз. 2 части первой п. 1 ст. 185 Налогового кодекса РБ; далее – НК);
· во-вторых, при наличии капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, машино-мест, расположенных на территории Республики Беларусь и взятых в финансовую аренду (лизинг), определяемую в соответствии с законодательством как финансовый лизинг, у белорусских организаций, в случае если по условиям договора финансовой аренды (лизинга) эти объекты не находятся на балансе организаций-лизингодателей (абз. 4 части первой п. 1 ст. 185 НК);
· в-третьих, при наличии капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, машино-мест, расположенных на территории Республики Беларусь и взятых в аренду (финансовую аренду (лизинг)), иное возмездное или безвозмездное пользование (абз. 5 части первой п. 1 ст. 185 НК):
– у иностранных организаций, не осуществляющих деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство;
– у физических лиц, как признаваемых, так и непризнаваемых налоговыми резидентами РБ.
Исчисленную годовую сумму налога на недвижимость возможно увеличить в течение года на суммы, исчисленные исходя из остаточной стоимости приобретенных либо возникших капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, машино-мест, стоимости объектов сверхнормативного незавершенного строительства (п. 7 ст. 189 НК).
Налоговая база по налогу на недвижимость (остаточная стоимость) может быть определена только в отношении объектов, числящихся в бухгалтерском учете в качестве основных средств. Объекты недвижимости, подлежащие государственной регистрации и отраженные в бухгалтерском учете до их регистрации на счете 08 «Вложения в долгосрочные активы», налогом на недвижимость до перевода их в состав основных средств не облагаются.
Приведенный вывод основан на мнении МНС РБ, изложенном в письме от 27.03.2013 № 2-2-13/1425.
Право собственности на строящиеся капитальные строения (здания, сооружения) и другое вновь создаваемое недвижимое имущество возникает с момента завершения создания этого имущества, если иное не предусмотрено законодательством. В случаях, когда вновь созданное недвижимое имущество подлежит государственной регистрации, право собственности на него возникает с момента такой регистрации, если иное не предусмотрено законодательством.
