(Комментарий к постановлению МНС Республики Беларусь от 24.12.2014 № 42)
Ситуация. Заполнение налоговой декларации при переносе убытков
Организация в течение 2017 г. льготами по налогу на прибыль не пользовалась и поэтому не заполняла приложение к налоговой декларации по налогу на прибыль. По итогам 2017 г. организация приняла решение перенести на уменьшение прибыли убытки прошлых лет.
Должна ли организация представлять Сведения о размере и составе использованных льгот (приложение к налоговой декларации по налогу на прибыль) (далее – Сведения)?
Белорусская организация вправе уменьшить налоговую базу на сумму убытка (суммы убытков) по итогам предыдущего налогового периода (предыдущих налоговых периодов) (п. 1 ст. 141-1 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее – НК).
Строка 15 «Прибыль к налогообложению, уменьшенная на сумму перенесенного убытка (перенесенных убытков)» разд. I части I декларации заполняется в налоговой декларации по налогу на прибыль за последний отчетный период текущего налогового периода (примечание 7 к налоговой декларации по налогу на прибыль).
Таким образом, в 2017 г. убытки переносятся только при представлении не позднее 20 марта 2018 г. налоговой декларации за 2017 г. При заполнении налоговых деклараций за I, II и III кварталы 2017 г. убытки не переносятся.
Справочно: налоговым периодом налога на прибыль признается календарный год. Отчетным периодом налога на прибыль признается календарный квартал (п. 1 ст. 143 НК).
Данные стр. 15 разд. I части I декларации должны соответствовать данным стр. 6 «Прибыль к налогообложению, уменьшенная на сумму перенесенного убытка (перенесенных убытков)» разд. II части II декларации. Называются эти строки также одинаково.
Приложение к форме налоговой декларации по налогу на прибыль, в котором приводятся Сведения, заполняется при наличии показателей, в т.ч. в стр. 5.2 разд. II части II налоговой декларации (расчета) (п. 42-1 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденной постановлением МНС Республики Беларусь от 24.12.2014 № 42).
В разд. II «Расчет прибыли к налогообложению, уменьшенной на убытки предыдущих налоговых периодов» отражается убыток, применяемый к уменьшению прибыли в целом по организации. Это требует заполнения стр. 5; 5.1; 5.2.
Поэтому убытки прошлых лет, которые организация переносит на уменьшение прибыли 2017 г., отражаются в Сведениях.
С 1 января 2017 г. перенос убытков на прибыль текущего налогового периода может производиться в пределах налоговой базы с учетом суммы прибыли, освобождаемой от обложения налогом на прибыль (п. 4 ст. 141-1 НК).
В стр. 6 разд. II части II декларации указывается прибыль к налогообложению, уменьшенная на сумму перенесенного убытка. Прибыль, освобождаемая от налогообложения, уменьшенная на сумму перенесенного убытка, в этой строке разд. II части II декларации не отражается.
Более подробно читайте в электронном «Главном Бухгалтере», 2018, № 11, с. 81–84.
В этом материале вы узнаете:
– как распределяются убытки прошлых лет на прибыль, подлежащую налогообложению, и прибыль, освобожденную от налогообложения;
– как следует заполнить графы Сведений.
