В 2012 г. операции по предоставлению возмездных денежных займов освобождаются от НДС. Однако в стр. 8 декларации отражаются не сами денежные средства, предоставленные в заем, а налоговая база, которая равна сумме начисляемых (взыскиваемых) процентов, которая отражается в момент их получения займодавцем. Данное положение применяется по договорам возмездных денежных займов независимо от даты их заключения.
Отражение в стр. 8 налоговой декларации означает необходимость отнесения налоговых вычетов, приходящихся на такой оборот, на затраты (кроме налоговых вычетов по основным средствам и нематериальным активам) (пп. 2 и 3 ст. 106 Налогового кодекса РБ (далее – НК)).
В письме предложен вариант, как избежать отнесения налоговых вычетов на затраты в части, приходящейся на проценты по денежным займам: обеспечить раздельный учет налоговых вычетов, в т.ч. налоговых вычетов по общехозяйственным расходам.
Однако НК предоставляет еще одну возможность – исчислить НДС из суммы процентов по ставке 20 % с отражением суммы процентов в стр. 1 налоговой декларации по НДС (п. 10 ст. 102 НК).
Не является операцией по предоставлению денежных займов коммерческий заем. Добавим, что не рассматривается также как возмездный денежный заем получение санкций за нарушение покупателями (заказчиками) условий договоров и процентов за пользование денежными средствами.
Эти суммы в соответствии с п. 18 ст. 98 НК являются суммами, увеличивающими налоговую базу. А исходя из ст. 102 НК они облагаются НДС по той же ставке, что и налоговая база.
Пример
Ситуация 1.С покупателя через суд взысканы основной долг за товары и проценты за пользование денежными средствами.
Ситуация 2.Организация А отгрузила организации Б товары и предоставила рассрочку в оплате товаров на полгода с выплатой процентов за пользование денежными средствами.
Сумма процентов облагается НДС в отчетном периоде их получения в том же порядке, что и оборот по реализации товара. Если товары освобождены от НДС, то сумма процентов освобождается от НДС. Если товары облагаются НДС, то сумма процентов облагается НДС по той же ставке.
Из суммы процентов и санкций за нарушение условий договоров продавец товара не выделяет НДС, так как они не признаются товаром, работой либо услугой, а также не влияют на цену (тариф) реализуемого товара (работы, услуги).
