Организации в силу различных причин приобретают бывшие в употреблении объекты основных средств (станки, оборудование и т.п.). Остановимся на возникающих в практике вопросах, связанных с приобретением таких объектов.
Что нужно отразить в договоре купли-продажи
С точки зрения юриста, договор купли-продажи будет содержать все существенные условия, однако бухгалтеру, а также комиссии по амортизационной политике организации при постановке объекта на учет может быть недостаточно имеющейся в договоре информации. Остановимся на условиях, которые необходимо включить в договор купли-продажи бывшего в употреблении объекта основных средств.
В предмете договора в обязательном порядке следует указать, что продавец передает в собственность покупателю, а покупатель принимает и оплачивает бывший в употреблении объект основных средств, например станок. Это необходимо будет для определения срока полезного использования объекта.
Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по счету 01 «Основные средства» на основании акта о приеме-передаче основных средств по форме, установленной постановлением Минфина Республики Беларусь от 22.04.2011 № 23 (п. 9 Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 30.04.2012 № 26; далее – Инструкция № 26).
Таким образом, при приобретении бывшего в употреблении объекта основных средств должны оформляться акт о приеме-передаче по установленной форме и товарная или товарно-транспортная накладная. Условие о представлении данных документов также целесообразно включить в договор.
Напомним, что накладные формы ТТН-1 и ТН-2 применяются организациями и ИП для списания товарно-материальных ценностей у грузоотправителя и (или) принятия к учету у грузополучателя (часть вторая п. 1 Инструкции о порядке заполнения товарно-транспортной накладной и товарной накладной, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 30.06.2016 № 58).
Обращаем внимание, что с 22.08.2020 вступили в силу изменения в порядок заполнения, выставления, получения, подписания и хранения ЭСЧФ, принятые постановлением МНС Республики Беларусь от 30.04.2020 № 8 «Об изменении постановления Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 25 апреля 2016 г. № 15». С 22.08.2020 наименование в ЭСЧФ, в т.ч. и при продаже объектов недвижимости, должно быть аналогично указанному в оформленных первичных учетных документах.
Таким образом, в договор необходимо включать полное, не сокращенное наименование основного средства, которое будет совпадать с наименованием, указанным в первичных учетных документах.
Приобретаемое бывшее в употребление имущество может содержать драгоценные металлы (драгоценные камни), У продавца информация о них может иметься в техническом паспорте или инвентарной карточке. Эти сведения в дальнейшем исключат необходимость комиссионного определения содержания в основном средстве драгоценных металлов. Представление продавцом данной информации также следует оговорить в договоре.
Для достоверного формирования стоимости объекта основного средства при вводе его в эксплуатацию в договоре следует оговорить, какая сторона будет осуществлять перевозку (доставку) и кто будет нести по ней расходы.
Принятие на учет
Несмотря на то что у продавца бывшее в употреблении имущество числилось в составе основных средств, у покупателя оно нередко может быть поставлено на учет либо в составе запасов, либо в составе основных средств. Организации в данном случае необходимо руководствоваться положениями учетной политики и Инструкцией № 26.
Справочно: к основным средствам будет относиться имущество при одновременном выполнении следующих условий (п. 4 Инструкции № 26):
– активы предназначены для использования в деятельности организации, в т.ч. в производстве продукции, при выполнении работ, оказании услуг, для управленческих нужд организации, а также для предоставления во временное пользование (временное владение и пользование), за исключением случаев, установленных законодательством;
– организацией предполагается получение экономических выгод от использования активов;
– активы предназначены для использования в течение периода продолжительностью более 12 месяцев;
– организацией не предполагается отчуждение активов в течение 12 месяцев с даты приобретения;
– первоначальная стоимость активов может быть достоверно определена.
В учетной политике некоторые организации оговаривают стоимостный критерий для отнесения объекта к основным средствам. При отсутствии стоимостного критерия данным вопросом занимается комиссия по амортизационной политике организации.
Активы, не признаваемые основными средствами, учитываются в составе запасов в соответствии с пп. 3, 4 Инструкции по бухгалтерскому учету запасов, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 12.11.2010 № 133 (п. 3 Инструкции № 26).
Таким образом, при приобретении бывших в употреблении у продавца объектов основных средств они могут учитываться на счете 01 или 10 «Материалы».
Пример 1. Приобретен станок, требующий монтажа
Организация «А» прибрела у организации «Б» станок, бывший в употреблении, требующий монтажа.
В бухгалтерском учете надо сделать следующие бухгалтерские проводки:
Д-т 08 – К-т 60
– отражены затраты, связанные с приобретением бывшего в употреблении станка;
Д-т 18 – К-т 60
– отражен НДС, выставленный продавцом;
Д-т 08 – К-т 10, 70, 69
– отражены затраты, связанные с монтажом бывшего в употреблении станка;
Д-т 01 – К-т 08
– отражена сформированная первоначальная стоимость станка при вводе в эксплуатацию.
Определение нормативного срока службы
Нормативный срок службы объектов основных средств определяется каждым балансодержателем или собственником с даты принятия их к бухгалтерскому учету при вводе в эксплуатацию в годах (соответствующем им количестве месяцев) (п. 18 Инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденной постановлением Минэкономики, Минфина и Минстройархитектуры Республики Беларусь от 27.02.2009 № 37/18/6; далее – Инструкция № 37/18/6).
По объектам, ранее находившимся в эксплуатации, комиссия вправе принять одно из следующих решений:
1) уменьшить нормативный срок службы на срок фактического использования объекта у предыдущего(их) балансодержателя(-ей) или собственника(-ов), в т.ч. лизингополучателя(-ей);
2) определить нормативные сроки службы объектов (за исключением перешедших при реорганизации) вдвое ниже соответствующих значений, приведенных в классификации амортизируемых основных средств, но не ниже чем:
– до 3 лет – по зданиям, сооружениям и передаточным устройствам;
– 2 лет – по другим объектам основных средств;
3) если срок фактического использования объекта на дату приобретения, перехода к использованию нормативных сроков службы, установленных постановлением Минэкономики Республики Беларусь от 30.09. 2011 № 161 (далее – постановление № 161), окажется равным или более соответствующего значения, приведенного в классификации амортизируемых основных средств, определить нормативный срок службы самостоятельно с учетом технического состояния объекта, требований техники безопасности и других факторов на срок не менее 1 года.
Пример 2. Приобретено бывшее в эксплуатации оборудование
Торговая организация приобрела бывшее в эксплуатации холодильное оборудование. Согласно приложению к постановлению № 161 данный объект относится к основным средствам с шифром 45800. Нормативный срок службы – 10 лет.
Комиссия по амортизационной политике в соответствии с Инструкцией № 37/18/6 может установить срок вдвое ниже соответствующих значений, приведенных в классификации амортизируемых основных средств, т.е. равным 5 годам (10 / 2 = 5).
Применение инвестиционного вычета
Организация вправе применить инвестиционный вычет и включить его в состав затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав при исчислении налога на прибыль (подп. 2.2 п. 2 ст. 170 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее – НК).
В части шестой подп. 2.2 п. 2 ст. 170 НК предусмотрен ряд ограничений по применению инвестиционного вычета. При этом ограничений в отношении случаев приобретения основных средств, ранее находившихся в эксплуатации у других субъектов хозяйствования, в НК не установлено. Следовательно, организация вправе с учетом установленных ограничений применить при налогообложении прибыли инвестиционный вычет в отношении приобретаемых бывших в эксплуатации объектов основных средств.
