Что такое ЭСЧФ, в каких случаях его надо создавать, а в каких можно обойтись без него, каковы сроки создания и типы ЭСЧФ – ответы на все эти вопросы вы найдете в статье.
Важное в статье:
- Понятие ЭСЧФ и обязанность по его созданию
- Когда ЭСЧФ можно не создавать
- Сроки создания ЭСЧФ в 2022 году
- Типы ЭСЧФ
- Инструкция по ЭСЧФ
- Изменения по ЭСЧФ-2022
Понятие ЭСЧФ и обязанность по его созданию
ЭСЧФ – это электронный документ, который необходим для предъявления и принятия к вычету НДС.
ЭСЧФ создают:
– все плательщики НДС на территории Республики Беларусь, у которых возникает объект обложения НДС. Из этой категории исключаются физические лица, уплачивающие «ввозной» НДС, а также иностранные организации, не состоящие на учете в налоговых органах Республики Беларусь;
– организации и индивидуальные предприниматели, приобретающие товары (работы, услуги), имущественные права в нашей стране у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь. ЭСЧФ создается независимо от того, уплачивает ли организация (индивидуальный предприниматель) НДС по своей деятельности;
– организации и индивидуальные предприниматели, у которых возникает обязанность выставить ЭСЧФ как документ для осуществления расчетов по НДС между продавцом и покупателем.
Внимание! В Инструкцию № 15 (постановление № 8) внесены изменения с 22 апреля 2021 года:
1. В п. 5 Инструкции № 15 уточняется, что ЭСЧФ по НДС создается и направляется покупателем – плательщиком налога на прибыль при приобретении:
- объектов у резидента оффшорной зоны, у взаимозависимого лица – иностранного гражданина;
- у иностранной организации и (или) иностранного гражданина стратегических товаров, местом реализации которых не признается территория РБ, без ввоза приобретенных товаров на территорию РБ.
Больше по изменения в электронных счетах-фактур читайте на портале gb.by: изменения по ЭСЧФ, разбираем изменения по ЭСЧФ
Когда ЭСЧФ можно не создавать
ЭСЧФ не нужно создавать в следующих случаях:
– при реализации объектов, не признаваемых объектом обложения НДС в соответствии с Налоговым кодексом Республики Беларусь (далее – НК);
– при реализации банками и страховыми организациями услуг, освобождаемых от НДС;
– при реализации на территории Республики Беларусь иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь, объектов, освобождаемых от НДС;
– при ввозе на территорию нашей страны товаров на основании договоров комиссии, поручения и других аналогичных договоров;
– при ввозе на территорию Республики Беларусь товаров индивидуальными предпринимателями, не являющимися плательщиками НДС. С 1-го числа месяца, в котором индивидуальные предприниматели признаны плательщиками НДС, они должны создавать ЭСЧФ
– при ввозе на территорию Республики Беларусь товаров, освобождаемых от НДС;
– при реализации объектов, налоговая база НДС по которым в соответствии с законодательством равна нулю;
– при реализации объектов коллегиями адвокатов, Белорусской нотариальной палатой и ее организационными структурами, а также государственными органами, иными государственными организациями;
– при реализации услуг по перевозке между юридическими лицами, входящими в сводный баланс основной деятельности государственного объединения «Белорусская железная дорога», невключаемых в налоговую базу НДС;
– при безвозмездной передаче объектов, обороты по передаче которых не признаются реализацией или объектом обложения НДС в соответствии с законодательством, но отражаются в декларации по НДС;
– при осуществлении деятельности по производству продукции растениеводства (кроме цветов и декоративных растений), животноводства (кроме пушного звероводства), рыбоводства и пчеловодства крестьянскими (фермерскими) хозяйствами, освобождаемыми от НДС.
Сроки создания ЭСЧФ в 2022 году
По общему правилу ЭСЧФ создается и выставляется покупателю не раньше, чем отгружен товар, выполнены работы, оказаны услуги, переданы имущественные права, но не позднее 10-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором:
– отгружены товары, выполнены работы, оказаны услуги, переданы имущественные права;
– наступил момент фактической реализации (далее – МФР) товаров, работ услуг, – для организаций и ИП, работающих «по оплате».
Важно! Если по истечении вышеуказанного срока не наступил МФР товаров, работ, услуг, то ЭСЧФ выставляется не позднее 3 рабочих дней после наступления МФР.
В ситуации, когда нет сведений или оформленных первичных учетных документов, подтверждающих наступление МФР, ЭСЧФ выставляется не позднее 3 рабочих дней после получения таких сведений или оформления в установленном порядке первичных учетных документов (ПУД).
Вместе с тем, был установлен срок для отдельных случаев. В частности, ЭСЧФ выставляется не ранее дня передачи возмещаемых товаров (работ, услуг), имущественных прав (налоговых вычетов) и не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем передачи возмещаемых товаров (работ, услуг), имущественных прав (налоговых вычетов):
· по оборотам по возмещению, не признаваемых объектами налогообложения НДС в соответствии с подпунктами 2.12 и (или) 2.20.2 п. 2 ст. 115 НК,
· а также при передаче налоговых вычетов в порядке, предусмотренном подпунктами 25.1 и 25.2 п. 25 ст. 133 НК (между филиалами в пределах одного юридического лица, и по договору о совместной деятельности) (п. 5 ст. 131 НК).
Организации и индивидуальные предприниматели, реализующие через розничную сеть товары другим организациям и ИП, должны выставлять ЭСЧФ покупателям, не позднее 10-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором ими получено требование о выставлении ЭСЧФ, своевременно заявленное покупателем.
При реорганизации и ликвидации организаций, прекращении деятельности ИП сроки выставления ЭСЧФ следующие:
– по деятельности реорганизуемой организации в форме слияния, присоединения, разделения ЭСЧФ выставляется такой организацией не позднее даты реорганизации;
– по ликвидируемой организации (прекращающего деятельность ИП) ЭСЧФ выставляется не позже 10 рабочих дней до дня представления ею (им) в регистрирующий орган ликвидационного баланса (уведомления);
– по ликвидируемому филиалу, исполняющего налоговые обязанности организации, или при прекращении филиалом исполнения указанных обязательств, ЭСЧФ выставляется не позднее даты его ликвидации (даты возникновения такого обстоятельства).
Важно! В случае ликвидации (реорганизации, прекращения деятельности) покупателя, продавцы обязаны выставить ЭСЧФ таким покупателям до даты ликвидации (реорганизации, прекращения деятельности), указанной в полученном требовании о выставлении соответствующего ЭСЧФ.
ЭСЧФ без необходимости его выставления покупателю направляется на Портал не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором наступил МФР товаров, работ, услуг, передачи имущественных:
– при продаже объектов, обороты по реализации которых освобождаются от НДС;
– при реализации экспортируемых транспортных услуг, облагаемых НДС по ставке 0 %;
– при реализации объектов налогоплательщикам иностранных государств.
Важно! При вывозе товаров (включая произведенные из давальческого сырья), облагаемых по нулевой ставке НДС, направление на Портал ЭСЧФ осуществляется не позднее 20-го числа месяца, следующего за окончанием отчетного периода, за который обороты по реализации отражены в декларации по НДС;
– при реализации объектов коллегии адвокатов, Белорусской нотариальной палате и ее организационным структурам, Нацбанку и его структурным подразделениям;
– при реализации работ (услуг), имущественных прав покупателям, с которыми достигнуто соглашение (в письменной форме) о невыставлении в их адрес ЭСЧФ;
– при реализации услуг заказчика (застройщика) в случаях, когда вознаграждение отсутствует, а налоговая база заказчика (застройщика) определяется как соответствующая стоимость услуг заказчика (застройщика) из объема средств на содержание заказчика (застройщика) по проектно-сметной документации с учетом НДС;
– при отгрузке объектов и исчислении НДС при осуществлении деятельности на основе договоров комиссии, поручения и иных аналогичных договоров, заключенных с организациями-нерезидентами, реализующими объекты на территории Беларуси.
Важно! В случае исчисления НДС по расчетной ставке, создается один итоговый ЭСЧФ за отчетный период, который направляется на Портал не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом;
– при увеличении налоговой базы на суммы, фактически полученные (причитающиеся к получению).
У покупателя также может возникнуть обязанность создания ЭСЧФ. Так, ЭСЧФ создается и направляется на Портал в случае:
– покупки объектов на территории Беларуси у иностранных организаций. ЭСЧФ создается и направляется покупателем на Портал не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором наступил МФР объектов иностранной организацией;
– ввоза товаров с территории государств – членов ЕАЭС. ЭСЧФ направляется на Портал не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет импортированных товаров. При этом НДС должен быть уплачен (зачтен) в установленный срок, а в ИМНС должно быть представлено заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов;
– при ввозе товаров с территории государств, не являющихся членами ЕАЭС. ЭСЧФ создается и направляется на Портал:
· не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором осуществлен выпуск товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой, при соблюдении в совокупности следующих условий: произведена уплата суммы НДС и представлена в таможенный орган декларация на товары, подтверждающая выпуск товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой (далее – декларация);
· не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором оплачен НДС, если такая оплата произведена после представления в таможенный орган декларации;
· не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором представлена в таможенный орган декларация, если она представлена после уплаты НДС и выпуска товаров в соответствии заявленной таможенной процедурой.
Типы ЭСЧФ
ЭСЧФ могут иметь следующие типы: исходный, дополнительный, исправленный, дополнительный без ссылки на ЭСЧФ.
Исходным является первый ЭСЧФ в процессе (цепочке) создания и выставления (направления).
Исходный ЭСЧФ должен содержать данные по общему разделу формы ЭСЧФ, реквизитам поставщика и (или) получателя, данные по объектам, а также данные по иным разделам в зависимости от особенностей осуществляемых хозяйственных операций.
ЭСЧФ с типом «Исходный» считается выставленным, если он создан без ошибок, подписан ЭЦП и направлен на Портал (выставлен получателю объектов).
Если в выставленном ЭСЧФ обнаружены ошибки или сведения указаны в неполном объеме, из-за чего нужно аннулировать ЭСЧФ, то плательщик может:
1) аннулировать ранее выставленный ЭСЧФ;
2) выставить исправленный ЭСЧФ, которым аннулируется ранее выставленный ЭСЧФ. При этом он должен содержать новые показатели, необходимые для исчисления НДС, включая нулевые, и ссылку на номер аннулируемого ЭСЧФ.
Исправленный ЭСЧФ должен содержать дату аннулирования исходного ЭСЧФ.
Важно! Дата аннулирования является обязательным реквизитом для заполнения при создании исправленного ЭСЧФ. Кроме этого, в стр. 31 «Дополнительные сведения» необходимо указывать причину его создания. В исправленном ЭСЧФ информация об УНП, наименованиях и статусах поставщика и получателя не указывается.
Если необходимо исправить данные в ранее выставленном ЭСЧФ без его аннулирования, плательщик выставляет дополнительный ЭСЧФ со ссылкой (или без) на номер выставленного ранее ЭСЧФ.
Инструкция по ЭСЧФ
В связи с вступившими в силу изменениями с 22 апреля 2021 года, в Инструкции № 15 на Портале в «Личном кабинете» стало возможным использовать новый функционал:
- формирование отчетов по реализованным формам;
- формирование сводных аналитических данных на основании выставленных (направленных) и полученных ЭСЧФ;
-ознакомление с информационными сообщениями, формируемыми Порталом;
-ознакомление с нормативно-справочной информацией.
При отклонении Порталом ЭСЧФ указываются виды ошибки (ошибок), что позволит пользователю оперативно их устранять.
Также в Инструкцию включены пп. 64 и 65, которые определяют особенности составления ЭСЧФ. При создании ЭСЧФ филиалом (не исполняющим налоговые обязательства организации ) в стр. 10 «Юридический адрес» ЭСЧФ проставляется автоматически и соответствует адресу, содержащемуся в справочнике «Филиалы», размещенном на Портале.
Постановлением МНС от 29.04.2022 № 18 внесены изменения в Инструкцию о порядке создания (в том числе заполнения), выставления (направления), получения, подписания и хранения электронного счета-фактуры, утвержденную ведомственным постановлением от 25.04.2016 № 15.
с 20 мая 2022 г., обусловлена введением с 01.01.2022 контроля налоговых органов за применением плательщиками нерыночных цен по ценным бумагам, производным финансовым инструментам, кредитам (займам), процентам по кредиту (займу).
С этой целью уточнен порядок заполнения строк ЭСЧФ «дата совершения операции», «статус поставщика», «статус получателя (по договору/контракту)», «договор (контракт) на поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг), передачу имущественных прав».
Более подробную информацию по теме ЭСЧФ, Вы найдете на портале gb.by: ЭСЧФ 2022
Изменения по ЭСЧФ в 2022 году
С 1 января 2022 года вступил в силу измененный Налоговый кодекс. Претерпел изменения и порядок создания и выставления ЭСЧФ.
Напомним, что в 2021 году организации и ИП, применявшие УСН и ведущие учет в книге учета доходов и расходов, имели право исчислять НДС «по оплате» (ст. 140 НК-2021).
Так как с 1 января 2022 г. для плательщиков УСН исключена возможность уплаты НДС, то из НК-2022 исключены положения об исчислении НДС организациями и ИП на УСН (ст. 140 НК-2022). Таким образом, положения ст. 140 НК в 2022 году распространяют свое действие только на ИП, являющихся плательщиками подоходного налога.
В связи с вышесказанным срок выставления ЭСЧФ не ранее дня отгрузки и не позднее 10-го числа месяца, следующего за месяцем, на который приходится момент фактической реализации (МФР) сохранится только для ИП, исчисляющих НДС «по оплате» (абз. 3 ч. 1 п. 5 ст. 131 НК-2022).
Отметим, что в 2022 году по сравнению с 2021 годом количество случаев, в которых ЭСЧФ направляется на Портал без выставления покупателю, уменьшилось. Так, в 2021 году у плательщиков есть право направлять ЭСЧФ на Портал (без необходимости его выставления покупателю) при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав коллегии адвокатов, адвокатским бюро, Белорусской нотариальной палате и ее организационным структурам, Национальному банку и его структурным подразделениям (подп. 8.4 п. 8 ст. 131 НК-2021). В 2022 году из данного подпункта исключены адвокатские бюро, так как такая форма осуществления адвокатской деятельности исключена (Закон от 27.05.2021 № 113-З).
Также из НК исключен порядок выставления ЭСЧФ в отношении товаров собственного производства, реализуемых по договору международного лизинга с правом выкупа и вывозимых за пределы Республики Беларусь, в связи с отменой соответствующей льготы, которая была установлена подп. 1.44 п. 1 ст. 118 НК-2021 (ч. 2 подп. 8.1 п. 8 ст. 131 НК-2021).
В соответствии с изменениями, внесенными в НК, расширен перечень случаев, при которых выставляется (направляется) дополнительный ЭСЧФ.
Согласно НК в 2022 году дополнительный ЭСЧФ создается при уменьшении налоговой базы в соответствии с п. 9 ст. 129 НК-2022 (ч. 2 п. 11 ст. 131 НК-2022).
С 2022 года на суммы отмененных (полностью или частично) сумм санкций за нарушение покупателями (заказчиками) условий договоров при заключении мирового соглашения, соглашения о примирении, медиативного соглашения, международного медиативного соглашения налоговая база НДС уменьшается. При этом должно быть соблюдено, что ранее указанные суммы санкций налоговая база НДС была увеличена в соответствии с подп. 4.2 п. 4, ч. 2 п. 39 ст. 120 НК-2022 (п. 9 ст. 129 НК-2022).
Обратите внимание, что в 2022 году дополнительный ЭСЧФ не нужно создавать при уменьшении налоговой базы в соответствии с п. 9 ст. 129 НК-2022 в отношении тех операций, по которым плательщик создает один итоговый ЭСЧФ (ч. 2 п. 12 ст. 131 НК-2022).
Важно!
Возможность создания дополнительного ЭСЧФ без ссылки на исходный с признаком «Возврат товара» предусмотрена Инструкцией № 15. Поставщик может выставить дополнительный ЭСЧФ без ссылки на исходный, если в строке 30 «Договор (контракт) на поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг), передачу имущественных прав» ЭСЧФ указана ТТН (ТН), оформленная покупателем на возврат товара (ч. 2 подп. 25.1 п. 25 Инструкции № 15).
С 2022 года согласно п. 8 ст. 27 НК-2022 выставление (направление) ЭСЧФ считается невозможным в связи с недоступностью портала МНС, являющегося информационным ресурсом этого Министерства, единого портала электронных услуг ОАИС, ошибками программного обеспечения порталов, невозможностью подписать документы и (или) информацию в связи с недоступностью зарубежного оператора сотовой подвижной электросвязи и (или) в связи с отсутствием доставки им сообщения, необходимого для использования плательщиком ЭЦП.
Как и ранее, ЭСЧФ нужно выставить (направить) не позднее пяти рабочих дней со дня возобновления работоспособности Портала.
Еще одним новшеством 2022 года является то, что к внешнеторговым сделкам в целях применения ст. 11 НК относятся также сделки, совершенные с иностранной организацией, иностранным гражданином по реализации (приобретению) товаров (работ, услуг), имущественных прав (подп. 1.3 п. 1 ст. 87 НК-2022).
При этом нужно учитывать, что для целей гл. 11 НК реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав признаются также реализация (погашение) ценных бумаг, производных финансовых инструментов, предоставление кредита (займа). Получение ценных бумаг, производных финансовых инструментов, кредита (займа) также признаются приобретением товаров (работ, услуг), имущественных прав (п. 2 ст. 87 НК-2022). Отметим, что в целях применения гл. 11 НК к кредитам (займам) не относятся коммерческие займы (подп. 1.3 ст. 87 НК-2022).
Исходя из вышеизложенного следует, что указанные операции начиная с 2022 года относятся к анализируемым сделкам. Поэтому при совершении таких внешнеторговых операций с иностранным взаимозависимым лицом плательщику налога на прибыль необходимо создавать ЭСЧФ согласно требованиям п. 1 ст. 97 НК. В таком ЭСЧФ в обязательном порядке проставляется признак дополнительных данных "Анализируемая сделка" (подп. 1.1 п. 1 ст. 88, абз. 3 ч. 1 п. 1, п. 3 ст. 131 НК-2022, абз. 11 ч. 1 подп. 26.11 п. 26 Инструкции №15).
