Счет 91 «Прочие доходы и расходы» предназначен для обобщения информации о по инвестиционной и финансовой деятельности (далее – прочие доходы), а также о расходах по инвестиционной и финансовой деятельности (далее – прочие расходы) (часть первая п. 71 Инструкции № 50). Бухгалтерские записи по данному счету составляются на основе типового плана счетов, но организация вправе уточнять содержание отдельных субсчетов, исключая или объединяя их, а также вводить дополнительные субсчета (абз. 3 п. 3 Инструкции № 50).
Документ: Инструкция о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденная постановлением Минфина Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50 (далее – Инструкция № 50).
Аналитический учет по счету 91 ведется по видам доходов и (или) в ином порядке, установленном учетной политикой организации, обеспечивающем сбор информации, необходимой для заполнения бухгалтерской отчетности (часть 14 п. 71 Инструкции № 50).
Для отражения прочих доходов и расходов в бухучете к счету 91 могут быть открыты следующие субсчета:
– 91-1 «Прочие доходы» (для учета прочих доходов);
– 91-2 «Налог на добавленную стоимость» (для учета сумм начисленного НДС, исчисляемых от прочих доходов в соответствии с законодательством);
– 91-3 «Прочие налоги и сборы, исчисляемые от прочих доходов» (для учета сумм начисленных налогов и сборов, исчисляемых от прочих доходов в соответствии с законодательством (кроме НДС));
– 91-4 «Прочие расходы» (для учета прочих расходов организации, в т.ч. связанных с прочими доходами);
– 91-5 «Сальдо прочих доходов и расходов» (для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный период).
Записи по названным субсчетам в течение отчетного года производятся накопительно, и только по окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91, кроме субсчета 91-5 «Сальдо прочих доходов и расходов», закрываются внутренними записями на субсчет 91-5 «Сальдо прочих доходов и расходов» (часть 13 п. 71 Инструкции № 50).
Доходы и расходы в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются (п. 5 Инструкции № 102):
– на доходы и расходы по текущей деятельности;
– доходы и расходы по инвестиционной деятельности;
– доходы и расходы по финансовой деятельности.
Документ: Инструкция по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденная постановлением Минфина Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102 (далее – Инструкция № 102).
Инвестиционная деятельность
Инвестиционная деятельность – это деятельность организации по приобретению и созданию, реализации и прочему выбытию основных средств, нематериальных активов, доходных вложений в материальные активы, вложений в долгосрочные активы, оборудования к установке, строительных материалов у заказчика, застройщика, осуществлению (предоставлению) и реализации (погашению) финансовых вложений, если указанная деятельность не относится к текущей деятельности согласно учетной политике организации (абз. 3 части первой п. 2 Инструкции № 102).
Состав доходов и расходов по инвестиционной деятельности, учитываемых на счете 91, представлен в п. 14 Инструкции № 102. В него включены:
– доходы и расходы, связанные с реализацией и прочим выбытием инвестиционных активов, реализацией (погашением) финансовых вложений;
>> Полный текст доступен подписчику. Получить доступ. >>
Типовая корреспонденция счетов по счету 91 (инвестиционная деятельность)
Корреспонденция счета 91 с другими счетами установлена в приложении 59 к Инструкции № 50.
Для удобства восприятия состава доходов и расходов по инвестиционной деятельности приведем наиболее часто встречающиеся на практике типовые бухгалтерские записи к ним в табл. 1.
>> Полный текст доступен подписчику. Получить доступ. >>
Финансовая деятельность
Финансовая деятельность организации приводит к изменениям величины и состава внесенного собственного капитала, обязательств по кредитам, займам и иных аналогичных обязательств, если таковая деятельность не относится к текущей деятельности согласно ее учетной политике (абз. 7 части первой п. 2 Инструкции № 102).
Состав доходов и расходов по финансовой деятельности, учитываемых на счете 91, поименован в п. 15 Инструкции № 102 и включает:
Типовая корреспонденция счетов по счету 91 (финансовая деятельность)
Для удобства восприятия состава доходов и расходов по финансовой деятельности приведем наиболее часто встречающиеся на практике типовые бухгалтерские записи к ним в табл. 2.
>> Полный текст доступен подписчику. Получить доступ. >>
Нормативное регулирование хозяйственных операций по счету 91
Порядок отражения на счетах бухгалтерского учета хозяйственных операций по учету доходов и расходов регулируют следующие нормативные документы:
1) Инструкция № 50;
2) Инструкция № 102;
3) НСБУ № 61.
Документ: Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Влияние изменений курсов иностранных валют», утвержденный постановлением Минфина Республики Беларусь от 26.12.2022 № 61 (далее – НСБУ № 61).
Суммы курсовых разниц, возникающих в организациях, кроме случаев, указанных в пп. 6, 7 НСБУ № 61, отражаются по дебету (кредиту) счетов учета денежных средств, расчетов и других счетов и кредиту (дебету) счета 91 «Прочие доходы и расходы», если иное не установлено законодательством (п. 8 НСБУ № 61);
4) Указ № 430.
Документ: Указ Президента Республики Беларусь от 20.12.2022 № 430 «О списании курсовых разниц» (далее – Указ № 430).
Установлено, что коммерческие организации (за исключением банков, ОАО «Банк развития Республики Беларусь», небанковских кредитно-финансовых организаций) суммы разниц, образующиеся с 1 января 2020 г. по 31 декабря 2025 г. при пересчете выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств в официальную денежную единицу Республики Беларусь, вправе относить на доходы (расходы) будущих периодов и списывать на доходы (расходы) по финансовой деятельности не позднее 31 декабря 2025 г. в следующем порядке:
– суммы разниц, числящиеся на последний календарный день отчетного месяца в составе расходов будущих периодов, и суммы разниц, числящиеся на последний календарный день отчетного месяца в составе доходов будущих периодов, списывать в размере наименьшей из этих сумм соответственно на расходы по финансовой деятельности отчетного месяца и на доходы по финансовой деятельности отчетного месяца;
– суммы разниц, оставшиеся на последний календарный день отчетного месяца в составе расходов будущих периодов после списания, произведенного в соответствии с абз. 2 п. 1 Указа № 430, списывать на расходы по финансовой деятельности отчетного месяца в размере, установленном руководителем организации, но не менее 1/36 оставшейся суммы;
– суммы разниц, оставшиеся на последний календарный день отчетного месяца в составе доходов будущих периодов после списания, произведенного в соответствии с абз. 2 п. 1 Указа № 430, списывать на доходы по финансовой деятельности отчетного месяца в размере, установленном руководителем организации, но не менее 1/36 оставшейся суммы;
5) НК.
Документ: Налоговый кодекс Республики Беларусь (далее – НК).
В состав внереализационных доходов включается положительная разница, возникающая между стоимостью имущества, полученного (переданного) взаем, и стоимостью имущества, переданного (полученного) при погашении этого займа, за исключением погашения жилищных облигаций. Такие доходы отражаются на дату оприходования (списания) имущества в бухгалтерском учете плательщика.
На примерах рассмотрим отражение в бухгалтерском учете доходов и расходов по финансовой деятельности.
Пример 1. Получение и возврат беспроцентного товарного займа
По договору беспроцентного товарного займа оптовая организация (заемщик) получила товар по накладной от займодавца на сумму 150 000 руб. (в т.ч. НДС – 25 000 руб.) сроком на 2 месяца. В договоре предоставляемые взаем товары значатся в количественном выражении, без их стоимостной оценки.
В установленные договором сроки товар был возращен займодавцу. Его стоимость согласно накладной составила 135 000 руб. (в т.ч. НДС – 22 500 руб.).
Учетной политикой организации определено, что учет товаров ведется по покупным ценам. НДС от суммы положительной разницы исчисляется на дату ее отражения в бухгалтерском учете (см. табл. 3).
>> Полный текст доступен подписчику. Получить доступ. >>
Пример 2. Пользование краткосрочным кредитом банка
У торговой организации открыта кредитная линия в обслуживающем банке сроком на 1 год.
По предоставленным организации денежным средствам в кредит, направленным на приобретение импортных товаров, банк начислил проценты на конец текущего месяца в сумме 10 288 руб., которые были уплачены организацией банку на 1-е число месяца, следующего за текущим*.
В следующем за текущим месяце товары, приобретенные за счет кредитных средств, приняты на учет** (см. табл. 4).
>> Полный текст доступен подписчику. Получить доступ. >>
