Счет 67 предназначен для отражения информации о расчетах по полученным организацией долгосрочным (на срок более 12 месяцев) кредитам и займам, в т.ч. налоговым кредитам, а также начисленным и уплаченным по ним процентам (п. 52 Инструкции № 50).
Документ:
Инструкция о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденная постановлением Минфина Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50, с учетом последних изменений от 13.12.2019 № 74 (далее – Инструкция № 50).
К счету 67 могут быть открыты субсчета:
– 67-1 «Расчеты по долгосрочным кредитам». На этом субсчете учитывают наличие и движение долгосрочных кредитов, в т.ч. налоговых кредитов;
– 67-2 «Расчеты по долгосрочным займам». На этом субсчете учитывают наличие и движение долгосрочных займов, в т.ч. привлеченных путем выпуска и размещения облигаций;
– 67-3 «Расчеты по процентам по долгосрочным кредитам и займам». На этом субсчете учитывают начисление и уплату процентов по полученным долгосрочным кредитам и займам.
На отдельном субсчете к счету 67 могут учитываться производные финансовые инструменты, являющиеся финансовыми обязательствами (если установленный срок их исполнения превышает 12 месяцев) (часть шестая п. 52 Инструкции № 50 введена постановлением № 74).
Документ:
постановление Минфина Республики Беларусь от 22.12.2018 № 74 (далее – постановление № 74).
Получение долгосрочных кредитов и займов отражают по дебету счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и других счетов и кредиту счета 67.
Погашение долгосрочных кредитов и займов отражают по дебету счета 67 и кредиту счетов 51, 52, 55.
Начисленные по полученным долгосрочным кредитам проценты отражают по дебету счетов 08 «Вложения в долгосрочные активы», 91 «Прочие доходы и расходы» и других счетов и кредиту счета 67. Уплату процентов отражают по дебету счета 67 и кредиту счетов 51, 52, 55.
Аналитический учет по счету 67 ведут по видам долгосрочных кредитов и займов, банкам и другим заимодавцам.
Типовая корреспонденция счетов по счету 67
Корреспонденция счета 67 с другими счетами установлена согласно приложению 42 к Инструкции № 50. Ее содержание представим в табл. 1:
>> Полный текст доступен подписчику. Получить доступ. >>
Нормативное регулирование хозяйственных операций по счету 67
Определяя порядок отражения на счетах бухгалтерского учета хозяйственных операций, связанных с долгосрочными кредитами и займами, используются следующие нормативные акты:
1. ГК.
Документ:
Гражданский кодекс Республики Беларусь (далее – ГК).
Договор займа – это договор, по которому одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется вернуть заимодавцу такую же сумму денег или равное количество полученных им вещей того же рода и качества. По общему правилу такой договор считается заключенным с момента передачи денег или вещей (пп. 1 и 2 ст. 760 ГК).
Заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размерах и порядке, определенных договором. Кроме того, заемщик обязан возвратить заимодавцу полученную сумму займа в срок и порядке, которые предусмотрены договором займа (п. 1 ст. 762, п. 1 ст. 763 ГК).
2. Инструкция № 50.
3. НК.
Документ:
Налоговый кодекс Республики Беларусь (далее – НК).
Проценты по займу при расчете налога на прибыль учитывают в составе затрат. Исключение составляют проценты по займам, которые относятся на стоимость инвестиционных активов, а также проценты по просроченным платежам по основному долгу (подп. 2.4 п. 2 ст. 170 НК).
4. Инструкция № 102.
Документ:
Инструкция по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденная постановлением Минфина Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102 (далее – Инструкция № 102).
Проценты, подлежащие к уплате за пользование организацией кредитами, займами (за исключением процентов по кредитам, займам, которые относятся на стоимость инвестиционных активов в соответствии с законодательством), признаются в бухгалтерском учете расходами ежемесячно и отражаются по дебету счета 91 и кредиту счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 (п. 37 Инструкции № 102).
5. НСБУ № 69.
Документ:
Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Влияние изменений курсов иностранных валют», утвержденный постановлением Минфина Республики Беларусь от 29.10.2014 № 69, с учетом изменений от 10.08.2017 № 23 (далее – НСБУ № 69).
>> Полный текст доступен подписчику. Получить доступ. >>
Документальное подтверждение порядка отражения операций по счету 67
Основанием для записей по дебету и кредиту счета 67 являются выписка банка, бухгалтерская справка-расчет.
Пример 1. Отражение долгосрочного кредита и процентов по нему
Организация в мае 2020 г. заключила с банком кредитный договор на 18 месяцев в размере 120 000 руб. для пополнения оборотных средств. Ежемесячная сумма процентов – 850 руб. Проценты погашаются не позднее 10-го числа месяца, следующего за отчетным. Сумма основного долга погашается ежемесячно равными частями по 20 000 руб. начиная с мая 2021 г.
В бухгалтерском учете следует отразить (см. табл. 2):
>> Полный текст доступен подписчику. Получить доступ. >>
Пример 2. Отражение долгосрочного займа и процентов по нему
Организация 1 апреля 2020 г. получила долгосрочный заем от нерезидента в размере 32 000 долл. США. Ежемесячная сумма процентов составляет 150 долл. США. Проценты погашаются ежеквартально последним днем квартала. Ставка налога на доходы – 10 %.
Курс Нацбанка долл. США:
– на 1 апреля 2020 г. – 2,5856;
– 30 апреля 2020 г. – 2,4361;
– 31 мая 2020 г. – 2,4100;
– 30 июня 2020 г. – 2,4008.
В бухгалтерском учете следует отразить (см. табл. 3):
>> Полный текст доступен подписчику. Получить доступ. >>
