Организация, применяющая УСН без уплаты НДС, ведет бухгалтерский учет в общеустановленном порядке. В 2015 г. она получила денежный заем. Срок возврата займа – 01.08.2020. Заем полностью не возвращен, дополнительные соглашения о продлении срока возврата или о прощении долга отсутствуют.
В каком налоговом периоде сумму невозвращенного займа следует учесть при исчислении налога при УСН?
В III квартале 2023 г.
В целях исчисления налога при УСН |*| к внереализационным доходам организаций относятся доходы, включаемые в соответствии с Налоговым кодексом Республики Беларусь (далее – НК) в состав внереализационных доходов при исчислении налога на прибыль, кроме указанных в подп. 3.1–3.3, 3.18, 3.20, 3.30–3.32 п. 3 ст. 174 НК (часть первая п. 8 ст. 328 НК).
В состав внереализационных доходов, в частности, включаются суммы кредиторской задолженности, по которой истекли сроки исковой давности (подп. 3.9 п. 3 ст. 174 НК).
Дата отражения внереализационных доходов определяется плательщиком на дату признания доходов в бухгалтерском учете, а в отношении доходов, по которым в п. 3 ст. 174 НК указана дата их отражения, – на дату, указанную в п. 3 ст. 174 НК (часть вторая п. 2 ст. 174 НК). Дата отражения внереализационных доходов, указанных в подп. 3.9 п. 3 ст. 174 НК, определяется на дату признания доходов в бухгалтерском учете.
Кредиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, признается в бухгалтерском учете доходом на дату, следующую за днем истечения срока исковой давности в сумме, в которой эта задолженность была отражена в бухгалтерском учете организации (п. 27 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102).
В бухгалтерском учете сумму непогашенного займа следует включить с учетом срока исковой давности (3 года) в доходы августа 2023 г., в налоговом учете – в III квартале 2023 г. и отразить в налоговой декларации за III квартал 2023 г.
