Общие положения проведения вакцинации от гриппа
Обеспечение сохранения жизни, здоровья и работоспособности своих работников – обязанность нанимателя при организации их труда (п. 5 части первой ст. 55 ТК [1]).
Проведение профилактических прививок против гриппа позволяет предотвратить возникновение и распространение данного заболевания. Организации обязаны проводить санитарно-противоэпидемические мероприятия (ст. 31 Закона 340-З [2]).
Реализуется указанное требование законодательства следующим образом (подп. 2.4 п. 2 постановления 42 [3]):
– необходимость проведения вакцинации закрепляется в ЛПА организации;
– для проведения вакцинации издается приказ (распоряжение);
– работники знакомятся с приказом, выражают согласие (желание) пройти вакцинацию. Работник организации вправе отказаться от вакцинации;
– заключается договор с медицинским учреждением на оказание медицинских услуг по вакцинации работников |*|.
Обязательный и добровольный характер вакцинации от гриппа
Профилактические прививки от гриппа проводятся ежегодно в сентябре – ноябре. Касаются они в первую очередь групп высокого риска неблагоприятных последствий заболевания гриппом и групп высокого риска заражения гриппом (части первая, вторая п. 20 Санитарных норм 217 [4]).
Перечень лиц, относящихся к группе высокого риска неблагоприятных последствий заболевания гриппом и к группе высокого риска заражения гриппом, приведен в приложении 8 к Санитарным нормам 217.
В целях бухгалтерского учета и налогообложения следует разграничить расходы на вакцинацию работников:
1) входящих в группу высокого риска заражения гриппом (обязательная вакцинация);
2) не входящих в группу высокого риска заражения гриппом (добровольная вакцинация).
Обязательная вакцинация: бухгалтерский учет, налогообложение
Вакцинация работников, подверженных высокому риску заражения гриппом при исполнении трудовых обязанностей (обязательная вакцинация), проводится с целью обеспечения безопасных условий труда. Расходы на ее проведение – это расходы на охрану труда. Экономически обоснованные и документально подтвержденные расходы по вакцинации в виде стоимости услуг организации здравоохранения связаны с осуществлением деятельности организации. Такие расходы учитываются в бухгалтерском учете на затратных счетах:
– на счетах 25 «Общепроизводственные затраты», 26 «Общехозяйственные затраты» – при осуществлении промышленной и иной производственной деятельности;
– на счете 44 «Расходы на реализацию» – при осуществлении торговой, торгово-производственной деятельности (пп. 10, 11 Инструкции 102 [5]).
Рассмотрим, какие налоговые обязательства возникают в данном случае:
– подоходный налог с физических лиц.
С учетом того что вакцинация от гриппа проводится в интересах нанимателя и работник экономической выгоды в таком случае не получает, то налоговая база для удержания подоходного налога отсутствует (подп. 2.6. п. 2 ст. 13, п. 1 ст. 196 НК [6], разъяснения МНС http://www.belta.by/ru/conference/i_359.html). В данном случае стоимость услуг по вакцинации не признается доходом работника;
– отчисления в ФСЗН, Белгосстрах.
По разъяснениям специалистов ФСЗН, средства нанимателя, направленные на вакцинацию работников, в целях исчисления страховых взносов в ФСЗН являются выплатой в их пользу в натуральном выражении. При этом не имеет значения, к какой группе риска заражения гриппом относятся вакцинируемые работники. Такая выплата не поименована в Перечне 115 [7]. Поэтому со стоимости услуг организации здраво-охранения с учетом НДС (если он предъявлен) исчисляются страховые взносы в ФСЗН. Такой же подход действует и в отношении страховых взносов в Белгосстрах (абз. 2 ст. 2 Закона 138-XIII [8]; часть первая п. 2 Положения 1297 [9]);
– НДС.
От НДС на территории Республики Беларусь освобождаются обороты по реализации медицинских услуг (за исключением косметологических услуг нелечебного характера) по перечню таких услуг, указанному в подп. 1.2 п. 1 ст. 118 НК. В состав освобождаемых медицинских услуг включена вакцинация (абз. 2 подп. 1.2.2 п. 1 ст. 118 НК).
В случае предъявления организацией здравоохранения в стоимости своих услуг сумм НДС они принимаются к вычету в общем порядке (п. 3 ст. 118 НК); |*|
* Дополнительное стимулирование работников и налогообложение
– налог на прибыль.
При налогообложении прибыли расходы по обязательной вакцинации включаются в затраты (п. 1 ст. 170 НК; письмо МНС 2-2-10/10447 [10]).
Пример 1
Учет расходов по обязательной вакцинации работников
Стоимость услуг по вакцинации работников, входящих в группу высокого риска, составила 1 800 руб. Медицинская организация, оказывающая услуги по вакцинации, применяет льготу по НДС и исходя из этого НДС организации не предъявляет. В бухгалтерском учете следует отразить (см. табл. 1).
Таблица 1
Добровольная вакцинация: бухгалтерский учет, налогообложение
Если в организации вакцинируются иные работники, у которых риск заражения гриппом на рабочем месте не велик, то проведение профилактических прививок против гриппа для них имеет характер социальной льготы, а понесенные организацией расходы отражаются в составе прочих расходов по текущей деятельности. В бухгалтерском учете такие расходы на приобретение услуг организации здравоохранения отражаются на субсчете 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности» (абз. 19 п. 13 Инструкции 102).
Порядок налогообложения понесенных организацией расходов в случае добровольной вакцинации следующий:
– подоходный налог.
Расходы по добровольной вакцинации являются доходом работника в натуральной форме, который облагается подоходным налогом. Стоимость услуг по вакцинации включается в облагаемый доход конкретного работника с учетом НДС. При исчислении налога по месту основной работы работника применяется освобож-дение в размере 2 115 руб., а не по месту основной работы – в размере 140 руб. Размер освобождения рассчитывается нарастающим итогом с начала года для каждого работника. Сумма, превышающая указанный предел, облагается налогом в общем порядке (п. 23 ст. 208 НК; приложение 9 к Указу 503 [11]);
– страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах.
Страховые взносы исчисляются со стоимости вакцинации с учетом НДС (если он предъявлялся) по основаниям, рассмотренным выше при обязательной вакцинации;
– НДС.
Услуги по вакцинации, приобретенные плательщиком для своих работников, НДС не облагаются (подп. 2.15 п. 2 ст. 115 НК). Если организацией здравоохранения в стоимости своих услуг выделены суммы НДС, то они к вычету не принимаются (подп. 24.9 п. 24 ст. 133 НК). Организация может их отнести на увеличение стоимости услуг;
– налог на прибыль.
Расходы на добровольную вакцинацию работников не учитываются при налогообложении прибыли (подп. 1.3 п. 1 ст. 173 НК). Страховые взносы в ФСЗН, Белгосстрах отражаются в составе внереализационных расходов, учитываемых при налогообложении прибыли (подп. 3.34 п. 3 ст. 175 НК).
Пример 2
Учет расходов по добровольной вакцинации работников
Стоимость вакцинации прочих работников (не входящих в группу высокого риска) составила 1 500 руб. НДС медицинским учреждением организации не предъявлялся.
Бухгалтерские записи представлены в табл. 2.
Таблица 2
