Безвозмездно полученные организацией от физического лица основные средства принимаются на учет по рыночной стоимости

Искренне ваша, Ольга Павловна

Вопросы, связанные с безвозмездной передачей имущества, поступают в редакцию довольно часто. Вот и сегодня поговорим о безвозмездной передаче основных средств от одного из учредителей организации.

Из письма в редакцию:

"Один из учредителей нашей организации (ООО) передал нам безвозмездно основное средство (оборудование). Коллега говорит, что ООО операции по безвозмездному поступлению учитывают так же, как и унитарные предприятия. Так ли это? Еще хотелось бы узнать, как правильно поставить основное средство на баланс, по какой стоимости и какие документы необходимо оформить? Возникают ли в данном случае какие-либо объекты налогообложения?".
Итак, давайте разбираться со всеми вопросами по порядку.

Договоры дарения регулируются Гражданским кодексом

По договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает другой стороне (одаряемому) вещь в собственность. При этом, если дарителем движимого имущества является физическое лицо, то договор дарения может быть заключен либо в письменной, либо в устной форме (ст. 543, 545 Гражданского кодекса РБ).

Это предполагает, что у Вас договор дарения может быть заключен в устной форме, так как письменная форма обязательной не является.

При принятии на учет основных средств необходимо оформить акт формы ОС-1

Для организаций всех форм собственности постановлением Минфина РБ от 08.12.2003 № 168 утверждены типовые формы первичных учетных документов по учету основных средств и Инструкция о порядке их заполнения.

При безвозмездном получении Вами основного средства от одного из учредителей необходимо оформить акт о приеме-передаче объекта основных средств формы ОС-1. Он применяется для оформления и учета операций приема, приема-передачи объектов основных средств в организации или между организациями, для включения объектов в состав основных средств и учета их ввода в эксплуатацию.

Принять на учет основные средства нужно по рыночной стоимости

Как правило, основные средства принимаются на учет по первоначальной стоимости. Расходы, которые формируют первоначальную стоимость, перечислены в п. 11 Инструкции № 118*.
__________________________
* Инструкция по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденная постановлением Минфина РБ от 12.12.2001 № 118 (далее – Инструкция № 118).

Первоначальная стоимость безвозмездно полученных объектов основных средств от физических лиц формируется исходя из рыночной стоимости, а в случае невозможности оценки по рыночной стоимости – по соглашению сторон (п. 15 Инструкции № 118).

Первоначальная стоимость объектов, полученных безвозмездно от физических лиц, определяется с учетом расходов, перечисленных в п. 11 Инструкции № 118.

Рыночная стоимость активов, полученных безвозмездно, может определяться на основании:

– заключения об их оценке, проведенной юридическим лицом или индивидуальным предпринимателем, осуществляющими оценочную деятельность;

– документов, подтверждающих стоимость аналогичных активов, сходных с подлежащими оценке по основным экономическим, техническим, технологическим и иным характеристикам с учетом их индивидуальных особенностей.
 
Для справки:

Оценочная деятельность в Республике Беларусь регулируется Указом Президента РБ от 13.10.2006 № 615 "Об оценочной деятельности в Республике Беларусь" и постановлением Совета Министров РБ от 07.05.2007 № 562 "О методах оценки стоимости объектов гражданских прав при осуществлении с ними определенных видов сделок и (или) иных юридически значимых действий".

Бухгалтерский учет безвозмездного поступления основных средств

Так как в рассматриваемой ситуации имеет место передача имущества в пределах разных собственников (поскольку организация является обществом с ограниченной ответственностью), рыночная стоимость безвозмездно полученных объектов основных средств в бухгалтерском учете отражается записью:

Д-т 01 – К-т 98 – 10 000 тыс. руб. (условно).

По мере начисления амортизации по безвозмездно полученному основному средству в учете Вам необходимо составить следующую проводку:

Д-т 98 – К-т 92 – 160 тыс. руб. (условно).

Если Вы будете нести дополнительные расходы по доставке, установке, монтажу и др., непосредственно связанные с безвозмездным получением объектов основных средств и доведением их до состояния, в котором они пригодны к использованию, в т.ч. расходы по проведению экспертной оценки, в бухгалтерском учете должна быть сделана запись:

Д-т 08 – К-т 10, 23, 26, 60, 68, 69, 70, 76 и др. –2 000 тыс. руб. (условно).

При принятии объектов основных средств в эксплуатацию затраты списываются так:

Д-т 01 – К-т 08 – 2 000 тыс. руб. (условно).
 
Обоснование: п. 19 Инструкции об отражении в бухгалтерском учете хозяйственных операций с основными средствами, утвержденной постановлением Минфина РБ от 20.12.2001 № 127 и Инструкция по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденного постановлением Минфина РБ от 30.05.2003 № 89.
 
Важно! Но при этом дополнительные расходы нужно учесть раздельно, так как амортизация, начисленная на эти суммы, будет списываться на счета в зависимости от целей использования основного средства и в состав внереализационных доходов включаться не будет. На сумму амортизации на дополнительные расходы будет одна запись:

Д-т 20, 23, 25, 26, 44, 92 – К-т 02 – 33 тыс. руб. (условно).

Стоимость безвозмездно полученных основных средств включается в налоговую базу для исчисления налога на прибыль в том отчетном периоде, в котором они получены

В бухгалтерском учете стоимость безвозмездно полученных основных средств отражается в составе внереализационных доходов по мере начисления амортизации. В налоговом же учете стоимость безвозмездно полученных основных средств необходимо включить во внереализационные доходы в том отчетном периоде, в котором эти основные средства получены.

Обоснованием этого являются ст. 126 и 128 Налогового кодекса РБ (далее – НК).

Внереализационными доходами признаются доходы, полученные организацией при осуществлении своей деятельности и непосредственно не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав. В состав таких доходов, в частности, включается стоимость безвозмездно полученных в пределах разных собственников товаров (работ, услуг), имущественных прав, иных активов, суммы безвозмездно полученных денежных средств (п. 5 ст. 127 и подп. 3.8 п. 3 ст. 128 НК).

Внереализационные доходы определяются на основании документов бухгалтерского и налогового учета и отражаются в том отчетном периоде, в котором они фактически получены плательщиком, если иное не установлено ст. 128 НК (за исключением банков).

Объектом обложения налогом на прибыль являются валовая прибыль, а также дивиденды и приравненные к ним доходы, начисленные белорусскими организациями.

Валовой прибылью для белорусских организаций считается сумма прибыли от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов, уменьшенных на сумму внереализационных расходов (пп. 1–2 ст. 126 НК).

Следовательно, стоимость безвозмездно полученных основных средств в Вашем случае включается в налогооблагаемую базу для исчисления налога на прибыль.

Надеюсь, Вы получили ответы на все поставленные вопросы.
 
P.S. Уважаемые коллеги! Надеюсь, вы с интересом читаете мою рубрику в журналах "Главный Бухгалтер" и "ГБ. Зарплата". Предлагаю и вам поделиться со всеми своим опытом в решении ежедневных проблем на страницах рубрики "Советы опытного бухгалтера". Пишите в редакцию с пометкой "для Ольги Павловны".
 

Документы к статье

You can highlight and get a piece of text that will get a unique link in your browser.

Назад
Содержание: № 39 октябрь 2010
Содержание

Колонка главного редактора

3

НОВОСТИ

6

ВОПРОС НЕДЕЛИ

8

Как поступать организациям в случае необходимости проведения деловой встречи с представителями белорусских партнеров и как списать возникшие расходы?

8

НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ И КОММЕНТАРИИ

9

Налоги

9

Об установлении форм деклараций об объемах производства и оборота алкогольной, непищевой спиртосодержащей продукции, непищевого этилового спирта, табачного сырья и табачных изделий, балансов производства алкогольной, непищевой спиртосодержащей продукции, непищевого этилового спирта и их оборота на внутреннем рынке, баланса производства и оборота табачного сырья и табачных изделий, нарядов на отпуск этилового спирта, получаемого из пищевого сырья, этилового ректификованного технического спирта и этилового денатурированного спирта, получаемого из пищевого или непищевого сырья, и некоторых вопросах их представления

9

Комментарий (Табак и алкоголь: заинтересованные организации должны с 21 января 2011 года применять новые формы деклараций и балансов)

23

Труд и социальная защита

27

Об установлении расчетной нормы рабочего времени на 2011 год

27

Комментарии

28

Сняты ограничения по выбору метода переоценки имущества

28

При переоценке на 1 января 2011 года можно будет использовать все методы без ограничений

29

Надо ли вносить изменения в декларации?

30

Земельный налог: порядок его исчисления с 1 сентября 2010 года

32

Кто должен получать разрешение на захоронение отходов производства при арендных отношениях: арендатор или арендодатель?

37

СОБЫТИЯ. ПОДРОБНОСТИ

39

Обзор повестки дня Совета МСФО: проекты новых стандартов

39

НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ И КОММЕНТАРИИ

40

МНС РБ разъясняет

40

О представлении образцов бланков товаро­сопроводительных документов

40

О принятии заявлений налоговыми органами России

40

О направлении информации

42

ОБЗОР ТЕКУЩЕГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА

48

СОВЕТЫ ОПЫТНОГО БУХГАЛТЕРА

50

Безвозмездно полученные организацией от физического лица основные средства принимаются на учет по рыночной стоимости

50

ВОПРОС – ОТВЕТ

52

ПРАКТИКУМ ДЛЯ БУХГАЛТЕРА

63

Хозяйственные операции в корреспонденции счетов

63

Учет безвозмездной (спонсорской) помощи, оказанной резидентами, не должен подвести под штрафы

63

РЕКЛАМА АУДИТОРСКИХ УСЛУГ

66

мнения специалистов

71

Оплата труда работников, направленных для выполнения сельскохозяйственных работ, может производиться двумя способами

71

У ВАС ПРОВЕРКА

75

Средства, высвободившиеся в результате использования льгот, – объект налогового контроля

75

типичные нарушения

78

Ошибочные отчисления в ФСЗН отвлекут денежные средства из оборота

78

СПРАВОЧНИК БУХГАЛТЕРА

81

Кредит на уплату лизинговых платежей: расходы в части контрактной стоимости и лизинговой ставки учитываются по-разному

81

СТАВИМ ПРОБЛЕМУ

85

ПРОИЗВОДСТВЕННЫЙ КАЛЕНДАРЬ

85

Изменения в формы налоговых деклараций должны вноситься заблаговременно и не очень часто

85

Об установлении расчетной нормы рабочего времени на 2011 год

86

статистическая информация

91

Коэффициенты изменения стоимости видов (групп) основных средств по состоянию на 1 октября 2010 года*

91

Об индексе потребительских цен за сентябрь 2010 года

93

Об индексе цен производителей промышленной продукции производственно-техни­ческого назначения за сентябрь 2010 года

93

Комментарий о порядке индексации доходов населения за сентябрь 2010 года

93

ПРИГЛАШАЕМ НА РАБОТУ

93

РЕКЛАМА

94

БАНКОВСКАЯ ИНФОРМАЦИЯ

96

Курсы валют за период с 9 по 15 октября 2010 года

96