Земельный налог: порядок его исчисления с 1 сентября 2010 года

Светлана Новик, экономист
Ситуация

Организация расположена в Минском районе.
В 2009 г. ей решением Мингорисполкома выделен земельный участок в г. Минске по адресу: ул. Физкультурная, 24, площадью 1 га для эксплуатации и обслуживания производственных зданий. Земельный участок находится в 84-й оценочной зоне г. Минска. Стоимость 1 кв. м земли в 84-й оценочной зоне при целевом назначении для производственных целей составляет 190 долл. США.
Официальный курс белорусского рубля, установленный Нацбанком РБ на 1 января 2010 г., – 2 859 бел. руб. за 1 долл. США.
Поэтому кадастровая стоимость 1 кв. м земельного участка в белорусских рублях на 1 января 2010 г. равна 543,210 тыс. руб. (190 долл. США × 2 859 руб.). Кадастровая стоимость всего земельного участка в белорусских рублях на 1 января 2010 г. – 5 млрд. 432 млн. 100 тыс. бел. руб. (190 долл. США × 2 859 бел. руб. × 10 000 кв. м)*.
__________________________
* При расчете налога следует учитывать, что в 1 га 10 000 кв. м.

Так как земельный участок предоставлен для производственных целей, организация применила ставку земельного налога в размере 1 %.

Сумма земельного налога за 2010 г. по земельному участку составила 54 321,0 тыс. руб. (5 432 100,0 тыс. руб. × 1 %).

Не позднее 20 февраля 2010 г. организация представила в налоговую инспекцию по месту постановки на учет налоговую декларацию (расчет) по земельному налогу (арендной плате за земельные участки) с организаций по форме, утвержденной постановлением МНС РБ от 31.12.2009 № 87 (приложение 5).

Напомним, что в 2010 г. местным Советам депутатов разрешено увеличивать (уменьшать), но не более чем в 2 раза ставки земельного налога, налога на недвижимость отдельным категориям плательщиков. Решения местных Советов депутатов об увеличении ставок указанных налогов не распространяются на юридические лица и индивидуальных предпринимателей, получающих государственную поддержку в виде изменения установленного законодательством срока уплаты налогов, сборов, таможенных платежей и пени, финансовой помощи из республиканского бюджета (подп. 2.1 п. 2 Указа Президента РБ от 09.03.2010 № 143 "Об отдельных вопросах налогообложения").

Исчисление и уплата земельного налога и налога на недвижимость по ставкам, увеличенным (уменьшенным) в соответствии с решениями местных Советов депутатов, производятся с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором соответствующее решение вступило в силу.

17 марта 2010 г. депутаты Мингорсовета на 18-й сессии 25-го созыва приняли решение № 279 "О внесении изменений и дополнений в решение Минского городского Совета депутатов от 16 декабря 2009 г. № 257", которым установили с 1 апреля 2010 г. коэффициенты к ставкам земельного налога и налога на недвижимость.

Организации не пришлось пересчитывать земельный налог с 1 апреля 2010 г., так как повышающие коэффициенты к ставкам земельного налога, установленные Мингорсоветом, касаются в основном земельных участков граждан.

С 1 сентября 2010 г. Указом Президента РБ от 13.08.2010 № 420 "Об отдельных вопросах взимания земельного налога и арендной платы за земельные участки, находящиеся в государственной собственности" изменен порядок исчисления земельного налога и арендной платы за землю (далее – Указ № 420).

Каков порядок перерасчета земельного налога в данном случае и за какой временной промежуток?
 
Указом № 420 с 1 сентября 2010 г. на всей территории страны установлены всего 2 ставки земельного налога для земельных участков, предоставленных для производственных целей:

– если кадастровая стоимость земельного участка составляет 109,0 млн. руб. за 1 га и более, то ставка налога – 1,1 % от кадастровой стоимости участка;

– если кадастровая стоимость земельного участка менее 109,0 млн. руб., то ставка налога фиксированная в размере 1,2 млн. руб.

В нашем случае кадастровая стоимость 1 га земельного участка (5 432,1 млн. руб.) намного превышает 109,0 млн. руб. Поэтому организация с 1 сентября должна уплачивать земельный налог по ставке 1,1 % вместо 1 %.

С 1 сентября годовая сумма земельного налога равна 59,7531 млн. руб. (5 432,1 млн. руб. (кадастровая стоимость земельного участка) × 1,1 %), или 4,979425 млн. руб. в месяц.

Не позднее 22 ноября 2010 г. организация должна представить в налоговую инспекцию по месту постановки на учет уточненную налоговую декларацию (расчет) по земельному налогу (арендной плате за земельные участки) с организаций.

При заполнении уточненной налоговой декларации плательщики столкнутся с рядом трудностей.

Например, как правильно заполнить гр. 13 "Коэффициент по периоду пользования (количество месяцев пользования / 12) или (количество дней пользования / количество дней в году)" разд. I части I декларации.

Рассмотрим алгоритм действий организации в вышеизложенной ситуации.

Шаг 1. Рассчитаем сумму земельного налога за 8 месяцев 2010 г. по ставкам, действовавшим до вступления в силу Указа № 420.

В гр. 13 необходимо указать коэффициент, разделив количество месяцев пользования земельным участком на 12 месяцев. Коэффициент получается 8/12 (2/3) и составит 0,66666...

Напомним, что показатели гр. 13 разд. I части I, гр. 21 разд. II части I, гр. 9 разд. I части II и гр. 13 разд. II части II налоговой декларации (расчета) отражаются в долях единицы (в виде десятичной дроби) с точностью 4 знаков после запятой (п. 47 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), расчета об исчисленных суммах отчислений в инновационный фонд, книги покупок, утвержденной постановлением МНС РБ от 31.12.2009 № 87 (далее – Инструкция)).

Поэтому в приведенной ситуации коэффициент 0,6666… округляем до 0,6667.

Сумма начисленного земельного налога за 8 месяцев 2010 г. составит 36 215,8107 тыс. руб. (54 321,0 тыс. руб. × 0,6667).

Может возникнуть вопрос: почему сумму земельного налога определили с точностью до копеек, если налоги уплачиваются в рублях?

В данном случае выполняется требование п. 47 Инструкции. На основании этого пункта показатели гр. 10 разд. I части I и гр. 18 разд. II части I налоговой декларации (расчета), которые заполняются в соответствии с приложением 2 к Налоговому кодексу РБ (далее – НК), отражаются с точностью 5 знаков после запятой.

Поэтому если заполняем гр. 10 разд. I части Iналоговой декларации с точностью 5 знаков после запятой, то гр. 15 также нужно заполнить с точностью 5 знаков после запятой (хотя об этом МНС РБ забыло указать в Инструкции).

Шаг 2. Рассчитаем сумму земельного налога, подлежащую уплате в бюджет за сентябрь – декабрь 2010 г., по ставкам, установленным Указом № 420.

В гр. 13 необходимо указать коэффициент, разделив количество месяцев пользования земельным участком на 12 месяцев. Коэффициент получается 4/12 или 1/3. В арабских цифрах коэффициент равен 0,3333333… (или с округлением 0,3333).

Годовая сумма земельного налога, исчисленного по ставкам, установленным Указом № 420, составляет 59 753,1 тыс. руб. Применяя коэффициент  0,3333, получаем, что за 4 месяца 2010 г. (сентябрь – декабрь) организация должна уплатить в бюджет 19 915,7082 тыс. руб.

Шаг 3. Определяем сумму налога к доплате (возврату).

Вначале необходимо узнать, какая сумма земельного налога должна поступить в бюджет за 2010 г. Для этого организации нужно сложить сумму земельного налога, исчисленную за январь – август 2010 г. в соответствии с гл. 18 НК (36 215,8107 тыс. руб.), с суммой налога, исчисленной за сентябрь – декабрь 2010 г. в соответствии с Указом № 420 (19 915,7082 тыс. руб.). То есть за 2010 г. должно быть уплачено земельного налога в сумме 56 131,5189 тыс. руб.

До вступления в силу Указа № 420 организация уже уплатила в бюджет не позднее 22 февраля, 22 мая и 22 августа по 13 580,25 тыс. руб. Всего было уплачено 40 740,75 тыс. руб. (13 580,25 тыс. руб. × 3).

Оставшаяся сумма в размере 15 390,7689 тыс. руб. (56 131,5189 тыс. руб. – 40 740,75 тыс. руб.) должна быть уплачена не позднее 22 ноября 2010 г.

Эта сумма включает в себя земельный налог за октябрь – декабрь 2010 г. и доплату земельного налога за сентябрь.

Предложенный алгоритм расчета земельного налога следует из письма МНС РБ от 31.08.2010 № 2-2-11/1041 "О применении норм Указа Президента Республики Беларусь от 13.08.2010 № 420". Согласно этому письму плательщикам в связи с изменением ставок земельного налога и коэффициентов к кадастровой стоимости земельных участков для определения арендной платы необходимо произвести перерасчет годовых сумм земельного налога и арендной платы, внести соответствующие изменения в налоговые декларации (расчеты), представив их в налоговые органы, а также уплатить возникшие в связи с перерасчетом суммы вышеуказанных платежей (в т.ч. и доначисленные суммы за сентябрь) не позднее ближайшего срока, установленного для их уплаты.

Таким образом, не позднее 22 ноября 2010 г. организация должна представить в налоговую инспекцию по месту постановки на учет уточненную налоговую декларацию (расчет) следующего содержания.

Приложение 5
к постановлению
Министерствапо налогам и сборам
Республики Беларусь31.12.2009 № 87
 
 
 
 
 

You can highlight and get a piece of text that will get a unique link in your browser.

Назад
Содержание: № 39 октябрь 2010
Содержание

Колонка главного редактора

3

НОВОСТИ

6

ВОПРОС НЕДЕЛИ

8

Как поступать организациям в случае необходимости проведения деловой встречи с представителями белорусских партнеров и как списать возникшие расходы?

8

НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ И КОММЕНТАРИИ

9

Налоги

9

Об установлении форм деклараций об объемах производства и оборота алкогольной, непищевой спиртосодержащей продукции, непищевого этилового спирта, табачного сырья и табачных изделий, балансов производства алкогольной, непищевой спиртосодержащей продукции, непищевого этилового спирта и их оборота на внутреннем рынке, баланса производства и оборота табачного сырья и табачных изделий, нарядов на отпуск этилового спирта, получаемого из пищевого сырья, этилового ректификованного технического спирта и этилового денатурированного спирта, получаемого из пищевого или непищевого сырья, и некоторых вопросах их представления

9

Комментарий (Табак и алкоголь: заинтересованные организации должны с 21 января 2011 года применять новые формы деклараций и балансов)

23

Труд и социальная защита

27

Об установлении расчетной нормы рабочего времени на 2011 год

27

Комментарии

28

Сняты ограничения по выбору метода переоценки имущества

28

При переоценке на 1 января 2011 года можно будет использовать все методы без ограничений

29

Надо ли вносить изменения в декларации?

30

Земельный налог: порядок его исчисления с 1 сентября 2010 года

32

Кто должен получать разрешение на захоронение отходов производства при арендных отношениях: арендатор или арендодатель?

37

СОБЫТИЯ. ПОДРОБНОСТИ

39

Обзор повестки дня Совета МСФО: проекты новых стандартов

39

НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ И КОММЕНТАРИИ

40

МНС РБ разъясняет

40

О представлении образцов бланков товаро­сопроводительных документов

40

О принятии заявлений налоговыми органами России

40

О направлении информации

42

ОБЗОР ТЕКУЩЕГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА

48

СОВЕТЫ ОПЫТНОГО БУХГАЛТЕРА

50

Безвозмездно полученные организацией от физического лица основные средства принимаются на учет по рыночной стоимости

50

ВОПРОС – ОТВЕТ

52

ПРАКТИКУМ ДЛЯ БУХГАЛТЕРА

63

Хозяйственные операции в корреспонденции счетов

63

Учет безвозмездной (спонсорской) помощи, оказанной резидентами, не должен подвести под штрафы

63

РЕКЛАМА АУДИТОРСКИХ УСЛУГ

66

мнения специалистов

71

Оплата труда работников, направленных для выполнения сельскохозяйственных работ, может производиться двумя способами

71

У ВАС ПРОВЕРКА

75

Средства, высвободившиеся в результате использования льгот, – объект налогового контроля

75

типичные нарушения

78

Ошибочные отчисления в ФСЗН отвлекут денежные средства из оборота

78

СПРАВОЧНИК БУХГАЛТЕРА

81

Кредит на уплату лизинговых платежей: расходы в части контрактной стоимости и лизинговой ставки учитываются по-разному

81

СТАВИМ ПРОБЛЕМУ

85

ПРОИЗВОДСТВЕННЫЙ КАЛЕНДАРЬ

85

Изменения в формы налоговых деклараций должны вноситься заблаговременно и не очень часто

85

Об установлении расчетной нормы рабочего времени на 2011 год

86

статистическая информация

91

Коэффициенты изменения стоимости видов (групп) основных средств по состоянию на 1 октября 2010 года*

91

Об индексе потребительских цен за сентябрь 2010 года

93

Об индексе цен производителей промышленной продукции производственно-техни­ческого назначения за сентябрь 2010 года

93

Комментарий о порядке индексации доходов населения за сентябрь 2010 года

93

ПРИГЛАШАЕМ НА РАБОТУ

93

РЕКЛАМА

94

БАНКОВСКАЯ ИНФОРМАЦИЯ

96

Курсы валют за период с 9 по 15 октября 2010 года

96