Обзор повестки дня Совета МСФО: проекты новых стандартов

Данная публикация посвящена проекту "Договоры аренды" ("Leases").

Проект МСФО "Договоры аренды", август 2010 г., – ED 2010/9

Вопрос пересмотра подхода МСФО к учету арендных договоров впервые был поднят еще в 1996 г. Уже тогда регуляторы финансовой отчетности на Западе (Группа G4+1) осознали необходимость выработки единого подхода ко всем договорам аренды. Их не устраивало, что аналогичные по экономической сущности операции могут учитываться по-разному. На протяжении долгого периода обсуждений и споров по проекту "Договоры аренды" всегда приводился следующий простой пример в качестве аргумента за радикальное изменение модели учета.

У компании имеется 2 договора аренды зданий, срок службы которых составляет 40 лет. Один договор заключен на 10 лет, а другой – на 40 лет. В первом случае право на аренду и обязательства по платежам окажутся у компании "за балансом" (договор будет классифицирован как "операционная аренда"), а во втором случае здание будет считаться полноценным активом арендатора и будет признано финансовое обязательство по арендным платежам. Такие правила поощряют компании к структурированию договоров таким образом, чтобы выдать "финансовую" аренду за "операционную" (заключая, например, по истечении первого срока следующий договор уже до окончания полезной службы актива), манипулируя таким образом данными в финансовой отчетности и вводя в заблуждение пользователей.

Таким образом, был поставлен вопрос об отмене классификации арендных договоров вообще и выработке унифицированного подхода.

В ходе работы над проектом (он является частью Проекта конвергенции МСФО и ОПБУ США (US GAAP)) выпускалось несколько проектов для обсуждения (Discussion Papers) и, наконец, в августе2010 г. был опубликован проект стандарта (Exposure Draft ED 2010/9).

Основные положения ED 2010/9 заключаются в следующем:

– арендаторы будут обязаны признавать по всем договорам аренды:

актив, называемый "Право на пользование" (right-to-useasset) – представляется отдельной строкой в составе основных средств или инвестиционной собственности;

обязательство по арендным платежам – представляется отдельно от других финансовых обязательств.

Оценка актива и обязательства у арендатора:

при признании – дисконтированные по кредитной ставке арендатора арендные платежи;

в дальнейшем – актив "право на пользование" будет списываться по модели, соответствующей модели износа актива в аренде, а обязательство амортизироваться по правилам финансовой амортизации, т.е. через процентные расходы.

Актив "Право на пользование" может переоцениваться до справедливой стоимости (применяя МСФО (IAS) 16), но также должен и тестироваться на обесценение (по МСФО (IAS) 36);

– арендодатели при любом договоре будут признавать:

актив в виде права на получение арендных платежей (по сути, дебиторскую задолженность);

в зависимости от уровня сохранения рисков и выгод, связанных с активом в аренде, будут применять к договорам аренды один из 2 подходов:

подход "обязательство по выполнению контракта" (performance obligation approach), если существенные риски и выгоды сохранены, при котором актив останется на балансе арендодателя, но будет признано обязательство по предоставлению его в аренду. Обязательство будет погашаться по мере получения дохода от арендных платежей (с одновременным погашением дебиторской задолженности против получения денежных средств);

подход "прекращения признания" (derecognition approach), если риски и выгоды по активу в аренде переданы арендатору. В этом случае при выбытии актива будет признана выручка, а дальнейший учет будет вестись так же, как сейчас ведется при финансовой аренде у арендодателя.

Очевидно, что предлагаемые подходы вызовут существенные изменения в финансовой отчетности, особенно у арендаторов. Уже сейчас в финансовой прессе появилось много негативных откликов на данный проект (см., например, Financial Times от 17 августа 2010 г., в день опубликования ED). Компании, имеющие множественные договоры аренды, которые они классифицировали как "операционную аренду", крайне озабочены потенциальным появлением у них на балансе финансовых обязательств, которые ухудшат их кредитные коэффициенты (covenants), что может вызвать необходимость досрочного погашения займов. Долг компаний, включенный в их финансовую отчетность, при вступлении в силу нового Стандарта может в среднем увеличиться, по оценкам PwC, на 58 %.

Новый стандарт по договорам аренды должен быть опубликован в июне 2011 г. Комментаторы проекта очень надеются, что в нем будет предусмотрен достаточный период на формирование новых учетных политик и процедур.
 

You can highlight and get a piece of text that will get a unique link in your browser.

Назад
Содержание: № 39 октябрь 2010
Содержание

Колонка главного редактора

3

НОВОСТИ

6

ВОПРОС НЕДЕЛИ

8

Как поступать организациям в случае необходимости проведения деловой встречи с представителями белорусских партнеров и как списать возникшие расходы?

8

НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ И КОММЕНТАРИИ

9

Налоги

9

Об установлении форм деклараций об объемах производства и оборота алкогольной, непищевой спиртосодержащей продукции, непищевого этилового спирта, табачного сырья и табачных изделий, балансов производства алкогольной, непищевой спиртосодержащей продукции, непищевого этилового спирта и их оборота на внутреннем рынке, баланса производства и оборота табачного сырья и табачных изделий, нарядов на отпуск этилового спирта, получаемого из пищевого сырья, этилового ректификованного технического спирта и этилового денатурированного спирта, получаемого из пищевого или непищевого сырья, и некоторых вопросах их представления

9

Комментарий (Табак и алкоголь: заинтересованные организации должны с 21 января 2011 года применять новые формы деклараций и балансов)

23

Труд и социальная защита

27

Об установлении расчетной нормы рабочего времени на 2011 год

27

Комментарии

28

Сняты ограничения по выбору метода переоценки имущества

28

При переоценке на 1 января 2011 года можно будет использовать все методы без ограничений

29

Надо ли вносить изменения в декларации?

30

Земельный налог: порядок его исчисления с 1 сентября 2010 года

32

Кто должен получать разрешение на захоронение отходов производства при арендных отношениях: арендатор или арендодатель?

37

СОБЫТИЯ. ПОДРОБНОСТИ

39

Обзор повестки дня Совета МСФО: проекты новых стандартов

39

НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ И КОММЕНТАРИИ

40

МНС РБ разъясняет

40

О представлении образцов бланков товаро­сопроводительных документов

40

О принятии заявлений налоговыми органами России

40

О направлении информации

42

ОБЗОР ТЕКУЩЕГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА

48

СОВЕТЫ ОПЫТНОГО БУХГАЛТЕРА

50

Безвозмездно полученные организацией от физического лица основные средства принимаются на учет по рыночной стоимости

50

ВОПРОС – ОТВЕТ

52

ПРАКТИКУМ ДЛЯ БУХГАЛТЕРА

63

Хозяйственные операции в корреспонденции счетов

63

Учет безвозмездной (спонсорской) помощи, оказанной резидентами, не должен подвести под штрафы

63

РЕКЛАМА АУДИТОРСКИХ УСЛУГ

66

мнения специалистов

71

Оплата труда работников, направленных для выполнения сельскохозяйственных работ, может производиться двумя способами

71

У ВАС ПРОВЕРКА

75

Средства, высвободившиеся в результате использования льгот, – объект налогового контроля

75

типичные нарушения

78

Ошибочные отчисления в ФСЗН отвлекут денежные средства из оборота

78

СПРАВОЧНИК БУХГАЛТЕРА

81

Кредит на уплату лизинговых платежей: расходы в части контрактной стоимости и лизинговой ставки учитываются по-разному

81

СТАВИМ ПРОБЛЕМУ

85

ПРОИЗВОДСТВЕННЫЙ КАЛЕНДАРЬ

85

Изменения в формы налоговых деклараций должны вноситься заблаговременно и не очень часто

85

Об установлении расчетной нормы рабочего времени на 2011 год

86

статистическая информация

91

Коэффициенты изменения стоимости видов (групп) основных средств по состоянию на 1 октября 2010 года*

91

Об индексе потребительских цен за сентябрь 2010 года

93

Об индексе цен производителей промышленной продукции производственно-техни­ческого назначения за сентябрь 2010 года

93

Комментарий о порядке индексации доходов населения за сентябрь 2010 года

93

ПРИГЛАШАЕМ НА РАБОТУ

93

РЕКЛАМА

94

БАНКОВСКАЯ ИНФОРМАЦИЯ

96

Курсы валют за период с 9 по 15 октября 2010 года

96