Ситуация
Ввезены товары из Российской Федерации
Организация ввезла товары из Российской Федерации и приняла их на учет в июне 2019 г. ЭСЧФ выставлен на Портал 17.07.2019.
Вправе ли импортер принять к вычету НДС во II квартале 2019 г.?
Суммы НДС, уплаченные при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь с территории государств – членов ЕАЭС, признаются налоговым вычетом |*| в том отчетном периоде, на который приходится наиболее поздняя из следующих дат:
* Вычет НДС при ввозе основного средства, приобретенного за счет средств бюджета
– дата принятия к учету ввезенных товаров;
– последний день месяца, за который представлена налоговая декларация (расчет) по НДС с отражением суммы НДС, исчисленной при ввозе товаров с территории государств – членов ЕАЭС (часть II налоговой декларации по НДС);
– дата уплаты НДС в бюджет или иная дата, выбранная плательщиком согласно части второй п. 7 ст. 132 НК;
– дата отражения суммы НДС в бухгалтерском учете;
– дата отражения суммы НДС в книге покупок, если ведение книги покупок осуществляется плательщиком;
– дата направления плательщиком ЭСЧФ, являющегося основанием для вычета суммы НДС, на Портал или иная дата, выбранная плательщиком согласно части второй п. 7 ст. 132 НК.
Исходя из части второй п. 7 ст. 132 НК при отражении в налоговой декларации (расчете) по НДС суммы НДС, исчисленной при ввозе товаров с территории государств – членов ЕАЭС, и ее уплате в бюджет в установленные сроки плательщик вправе вычесть сумму НДС за тот отчетный период, на который приходится дата принятия товаров к учету, если не позднее даты представления налоговой декларации (расчета) по НДС за этот отчетный период:
– указанная сумма НДС уплачена в бюджет;
– ЭСЧФ направлен на Портал.
Следовательно, вычет НДС возможен во II квартале, если на II квартал приходятся:
– дата принятия товаров на учет;
– дата отражения суммы НДС в бухучете и книге покупок (если она ведется импортером);
– последний день месяца, за который представлена часть II декларации.
При этом в установленные законодательством сроки должен быть уплачен «ввозной» НДС в бюджет и выставлен ЭСЧФ на Портал.
Заполнение стр. 3 ЭСЧФ
В качестве даты совершения операции в стр. 3 ЭСЧФ указывается дата совершения хозяйственной операции, которая соответствует:
– либо последнему дню соответствующего отчетного периода, к которому относится дата принятия на учет ввезенных товаров в соответствии с законодательством;
– либо последнему дню соответствующего отчетного периода, в котором сумма НДС будет подлежать вычету в соответствии с законодательством, – в случае уплаты в бюджет суммы НДС с нарушением установленных сроков при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь (п. 42 Инструкции № 15 [2]).
Три дополнительных правила вычета НДС
Еще 3 правила вычета НДС |*|, уплаченного при ввозе товаров из государств – членов ЕАЭС, содержатся в п. 16 Инструкции № 2 [3].
* Особенности вычета НДС в 2019 г.
Правило 1
Суммы НДС, отраженные в части II налоговой декларации (расчета) по НДС и уплаченные в установленные сроки в бюджет при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь, плательщик вправе учитывать в разд. II части I налоговой декларации (расчета) по НДС, представляемой за тот отчетный период, в котором товары приняты к учету, если уплата в бюджет указанных сумм НДС произведена не позднее даты представления такой налоговой декларации (расчета) по НДС.
Следовательно, должна быть соблюдена определенная последовательность действий импортера: сначала должен быть уплачен в бюджет НДС при ввозе товаров, и только после этого НДС может быть отражен в составе налоговых вычетов в разд. I части I налоговой декларации по НДС при наличии на Портале ЭСЧФ.
Пример 1
Представление декларации опередило уплату НДС
По товарам, ввезенным из Российской Федерации и принятым на учет в июне 2019 г., 15.07.2019 импортер представил в ИМНС налоговую декларацию по НДС за II квартал, в части I которой отразил в составе налоговых вычетов сумму НДС, исчисленную при ввозе товаров. НДС при ввозе товаров уплачен в бюджет 16.07.2019, ЭСЧФ выставлен на Портал 17.07.2019.
Действия импортера неправомерны. Сумма «ввозного» НДС не может быть отражена в составе налоговых вычетов во II квартале, поскольку она уплачена в бюджет позднее даты представления налоговой декларации по НДС.
Правило 2
Суммы НДС, отраженные в части II налоговой декларации (расчета) по НДС и уплаченные в установленные сроки в бюджет при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь, учитываются в разд. II части I налоговой декларации (расчета) по НДС, представляемой за тот отчетный период, в котором они уплачены в бюджет, если указанные суммы НДС уплачены в бюджет позднее даты представления налоговой декларации (расчета) по НДС за тот отчетный период, в котором товары приняты к учету. В случае представления плательщиком налоговой декларации (расчета) по НДС с внесенными изменениями и (или) дополнениями в часть I за тот отчетный период, в котором товары приняты к учету, указанные суммы НДС не отражаются в разд. II части I такой налоговой декларации (расчета) по НДС.
Пример 2
Вычет производится в III квартале 2019 г.
По товарам, ввезенным из Российской Федерации и принятым на учет в июне 2019 г., 15.07.2019 импортер представил в ИМНС налоговую декларацию по НДС за II квартал, в части I которой не отразил в составе налоговых вычетов сумму НДС, исчисленную при ввозе товаров, поскольку она не уплачена в бюджет. НДС уплачен в бюджет 16.07.2019. ЭСЧФ выставлен на Портал 17.07.2019.
Сумма «ввозного» НДС подлежит вычету |*| в III квартале 2019 г. Сумму НДС нельзя отразить в составе вычетов в уточненной части I налоговой декларации за II квартал.
* Анализ изменений в вычете НДС в 2019 г.
Правило 3
Суммы НДС, отраженные в части II налоговой декларации (расчета) по НДС и уплаченные с нарушением установленных сроков в бюджет при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь, учитываются в разд. II части I налоговой декларации (расчета) по НДС, представляемой за тот отчетный период, в котором они уплачены в бюджет.
Пример 3
Период вычета можно выбрать
По товарам, ввезенным из Российской Федерации и принятым на учет в мае 2019 г., НДС при ввозе уплачен в бюджет 25.06.2019, т.е. с нарушением срока. ЭСЧФ выставлен на Портал 17.07.2019.
НДС подлежит вычету по выбору плательщика: или во II квартале, или в III квартале 2019 г.
Правило вычета по наиболее поздней из дат (по дате направления ЭСЧФ на Портал) здесь не применяется, поскольку в п. 16 Инструкции № 2 установлена специальная норма о том, что уплаченный с нарушением установленного срока «ввозной» НДС принимается к вычету в отчетном периоде его уплаты в бюджет (при наличии ЭСЧФ).
