Для подтверждения обоснованности применения нулевой ставки НДС по товарам, экспортированным в государства – члены Таможенного союза, плательщики должны представлять в налоговый орган только один документ на бумажном носителе – заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов (далее – Заявление) с отметкой налогового органа государства – члена Таможенного союза, на территорию которого импортированы товары, об уплате косвенных налогов (освобождении или ином порядке исполнения налоговых обязательств). Форма Заявления установлена в приложении 1 к Протоколу об обмене информацией в электронном виде между налоговыми органами государств – членов Таможенного союза об уплаченных суммах косвенных налогов от 11.12.2009 (далее – Протокол об обмене информацией). Остальные документы, установленные международным договором, в налоговый орган представлять не надо. Тем не менее у плательщика должны быть в наличии также следующие документы:
– договор (контракт), на основании которого осуществляется реализация товаров;
– транспортные (товаросопроводительные) документы, подтверждающие перемещение товаров с территории Республики Беларусь на территорию другого государства – члена Таможенного союза.
Приведенные нормы содержатся в ст. 102 Особенной части Налогового кодекса РБ (далее – НК).
Протоколом о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в Таможенном союзе от 11.12.2009 (далее – Протокол по товарам) в качестве документа, подтверждающего нулевую ставку НДС, указана также выписка банка, подтверждающая фактическое поступление выручки от реализации экспортированных товаров на счет налогоплательщика-экспортера, если иное не определено законодательством государства – члена Таможенного союза. Однако нормами ст. 102 НК ее наличие не предусмотрено, поэтому подтверждение нулевой ставки НДС при вывозе товаров в государства – члены Таможенного союза производится без указанной выписки.
Документальное подтверждение фактического вывоза товаров с территории Республики Беларусь на территорию государств – членов Таможенного союза осуществляется в течение 180 календарных дней с даты их отгрузки (передачи). При непредставлении необходимых документов в установленный срок суммы косвенных налогов подлежат уплате в бюджет за налоговый (отчетный) период, на который приходится дата отгрузки товаров, либо иной налоговый (отчетный) период, установленный законодательством государства – члена Таможенного союза, с правом на вычет (зачет) соответствующих сумм НДС согласно законодательству государства – члена Таможенного союза, с территории которого экспортированы товары (п. 3 ст. 1 Протокола по товарам).
При проведении экспортно-импортных операций в рамках Таможенного союза следует учитывать положения, изложенные в Протоколе об обмене информацией, а именно: после уплаты косвенных налогов при импорте товаров соответствующая информация в обязательном порядке будет направлена в налоговый орган, где состоит на учете экспортер. В этих целях налоговые органы РБ оказывают услуги по электронному информированию плательщиков-экспортеров, сообщивших свой электронный адрес, о получении этой информации от ФНС России и Налогового комитета Министерства финансов Республики Казахстан.
Алгоритм действий по взаимоотношениям налоговых служб государств - членов Таможенного союза об уплаченных суммах косвенных налогов изложен в письме МНС РБ от 11.05.2012 № 7-2-15/1033 и состоит в следующем:
"Если по анализируемой налоговой декларации по НДС (контролируемой хозяйственной операции) представлено Заявление на бумажном носителе, а электронное подтверждение отсутствует, то налоговый орган должен сформировать по установленной форме запрос для направления в налоговый орган соответствующего государства - члена Таможенного союза о представлении Заявления в электронном виде.
Справочно: согласно статье 2 Протокола об обмене информацией <…> в случае представления плательщиком в налоговые органы экземпляра Заявления и при отсутствии его в электронном виде налоговый орган – получатель информации формирует запрос о представлении Заявления в электронном виде. Обмен информацией по запросам осуществляется между налоговыми органами в электронном виде в форме реестра запросов.
Такой запрос может быть также сформирован по просьбе белорусского экспортера, получившего бумажный экземпляр Заявления, но не отразившего в налоговой декларации по НДС обороты по экспорту товара по ставке ноль (0) процентов ввиду отсутствия электронного подтверждения. В связи с этим плательщиков необходимо ориентировать на то, что в соответствии с Протоколом по обмену информацией обмен информацией осуществляется между налоговыми органами государств – членов Таможенного союза ежемесячно после проставления налоговым органом отметки на Заявлении. Поэтому при получении от импортера экземпляра Заявления на бумажном носителе и отсутствии электронного подтверждения в течение месяца, следующего за получением экземпляра Заявления на бумажном носителе, плательщику следует обращаться в налоговый орган по месту постановки на учет с просьбой направить запрос в налоговый орган соответствующего государства – члена Таможенного союза.
Налоговый орган государства – члена Таможенного союза должен направить ответ в течение 10 рабочих дней с момента получения реестра запросов. В случае непоступления электронной версии Заявления в течение месяца с момента направления запроса налоговому органу Республики Беларусь следует направлять повторный запрос в целях получения информации в виде электронного подтверждения или официального ответа налогового органа, подтверждающего размер импорта белорусского товара в размере, соответствующем заявленному экспорту. В целом при администрировании ставки НДС ноль (0) процентов при экспорте товаров вгосударства – члены Таможенного союза необходимо исходить из того, что экземпляры Заявления на бумажном носителе, представленные экспортером, в конечном итоге должны быть подтверждены налоговой службой государства, где зарегистрирован импортер".
