Книга покупок предназначена для определения суммы НДС (суммы налоговых вычетов), подлежащей зачету (возмещению). Ее форма содержится в приложении 19 к постановлению МНС РБ от 15.11.2010 № 82 и включает 7 граф. По усмотрению плательщика книга покупок может быть дополнена необходимыми графами.
Порядок заполнения книги покупок определен в гл. 13 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденной указанным постановлением. В ней уточнено, что плательщик вправе вести несколько отдельных книг покупок по определенным им суммам НДС с отражением итоговых данных таких книг в сводной книге покупок.
В гр. 1 книги покупок отражают дату приобретения покупок
В гр. 1 книги покупок следует отражать дату получения товара.
Дело в том, что отражение в книге покупок суммы НДС, предъявленной продавцом, производят в том месяце, в котором выполнены условия, установленные п. 6 ст. 107 Налогового кодекса РБ (далее – НК), для осуществления вычета суммы НДС, при наличии первичных учетных и расчетных документов до даты сдачи налоговой декларации (расчета) по НДС за этот отчетный месяц (за отчетный квартал, на который приходится этот месяц). При отсутствии первичных учетных и расчетных документов до даты сдачи налоговой декларации (расчета) по НДС за этот отчетный месяц (за отчетный квартал, на который приходится этот месяц) суммы НДС отражают в книге покупок за тот месяц, в котором получен первичный учетный и расчетный документ.
Таким образом, для отражения в книге покупок важна дата получения товара, но дата выписки документа тоже может быть указана в гр. 1.
Кроме того, в данной графе указывают и номер документа.
Пример 1
Организация (выручку определяет "по отгрузке") получила товары 1 марта 2012 г. по ТТН-1 от 29.02.2012 № 123456 от белорусского поставщика. Сумма НДС по товарам отражается в книге покупок за март 2012 г.
В гр. 1 должно быть указано: "01.03.2012, ТТН-1 № 123456 от 29.02.2012".
Пример 2
Организация (выручку определяет "по отгрузке") получила 12 марта 2012 г. первичный учетный документ – счет-фактуру по услугам связи за февраль 2012 г. от 29.02.2012 № 2.
Днем оказания услуг связи признают последний день месяца предоставления услуг связи (п. 10 ст. 100 НК).
Таким образом, услуга считается полученной в феврале 2012 г. независимо от даты составления или подписания документа. Поскольку первичный учетный документ получен до даты сдачи налоговой декларации за февраль, он отражается в книге покупок за февраль.
В гр. 1 должно быть указано: "12.03.2012, счет-фактура № 2 от 29.02.2012".
В гр. 1 указывают дату отражения в бухгалтерском учете объектов, т.е. "входной" НДС, предъявленный продавцом, отражается в книге покупок, если объект (товар, работа, услуга, имущественные права) получен покупателем.
В рассмотренном выше примере услуги связи имеют особенность определения даты их оказания.
Общий подход к определению даты выполнения работ, оказания услуг установлен в п. 1 ст. 100 НК. Так, днем выполнения работ (оказания услуг) признается дата передачи выполненных работ (оказанных услуг) в соответствии с оформленными документами (приемо-сдаточные акты и другие аналогичные документы).
Таким образом, у покупателя работа (услуга) является полученной, когда им подписан вышеназванный документ.
Пример 3
Резидент РБ "А" оказал резиденту РБ "Б" (выручка определяется "по отгрузке") рекламные услуги. Акт оказания рекламных услуг составлен резидентом "А" и датирован 27 апреля 2012 г. Акт получен резидентом "Б" 2 мая 2012 г. При подписании акта резидентом "Б" в мае 2012 г. запись должна быть произведена в книге покупок за май.
В гр. 1 "Дата приобретения и номер документа" отражают:
1) при безвозмездном получении объектов – день их получения (оприходования) и номер документа.
Пример 4
Безвозмездно получено основное средство по ТТН-1 от 30.03.2012 № 654321. Дата получения основного средства вместе с товарно-транспортным документом и оприходования основного средства на счете 07 – 2 апреля 2012 г.
В гр. 1 книги покупок за апрель должно быть указано: "02.04.2012 ТТН-1 № 654321 от 30.03.2012";
2) при уплате НДС при таможенном оформлении – дату выдачи декларации на товары с отметками таможенного органа о выпуске товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой и номер документа.
Обращаем внимание читателей, что при внесении в книгу покупок НДС, уплаченного при таможенном оформлении, не учитывается дата оприходования ввезенного товара.
Пример 5
Товар ввезен из Литовской Республики. Дата оформления таможенной декларации и уплаты НДС при ввозе – 29 февраля 2012 г. Дата оприходования товара – 1 марта 2012 г.
В гр. 1 книги покупок за февраль должно быть указано: "29.02.2012, ТД № 11111 от 29.02.2012".
По товарам, ввезенным на территорию Республики Беларусь, взимание НДС по которым осуществляют налоговые органы, гр. 1 не заполняется. Следовательно, если товары ввезены из Российской Федерации и Казахстана и по ним уплачен "ввозной" налог, который подлежит вычету, то при внесении уплаченной суммы "ввозного" налога в книгу покупок не нужно заполнять гр. 1.
В гр. 2 книги покупок отражают день списания средств с банковского счета
В гр. 2 "Дата оплаты и номер документа" отражают день списания средств за приобретаемые объекты с расчетного, валютного или иного счета, дату иного документа, подтверждающего погашение кредиторской задолженности, а при расчетах наличными денежными средствами – день выдачи денег из кассы, а также номер документа.
Графа 2 не заполняется:
– при отражении в книге покупок сумм НДС, выделенных продавцами, уплаченных при приобретении объектов плательщиками, определяющими момент фактической реализации объектов "по отгрузке";
– при получении налоговых вычетов, передаваемых в пределах одного юридического лица;
– при получении налоговых вычетов от участника договора простого товарищества.
Важно! В гр. 2 отражают дату списания денежных средств со счета плательщика, а не дату платежного документа. Плательщик вправе также указать дату платежного документа.
Пример 6
Организация (выручку определяет "по оплате") получила товары от белорусского поставщика в марте 2012 г. В апреле 2012 г. в банк было представлено платежное поручение на оплату товаров от 14.04.2012. Согласно выписке банка платеж проведен 15 апреля 2012 г.
В гр. 2 книги покупок за апрель должно быть указано: "15.04.2012, ПП № 123 от 14.04.2012".
Обратите внимание: при безвозмездном получении объектов плательщики, определяющие выручку "по оплате", в гр. 2 книги покупок отражают ту же информацию, что и в гр. 1, – день получения (оприходования) объектов и номер документа.
При проведении товарообменных (бартерных) операций в гр. 2 указывают день отгрузки объектов.
Пример 7
Организация получила товары по товарообменной операции от резидента РБ 19 марта 2012 г. по ТТН-1 от 19.03.2012 № 111111. Взамен были отгружены товары по ТТН-1 от 02.04.2012 № 222222.
Если организация определяет выручку "по отгрузке", то запись делается в книге покупок за март, при этом гр. 2 не заполняется.
Если организация определяет выручку "по оплате", то запись производится в книге покупок за апрель. В гр. 2 должно быть указано: "02.04.2012, ТТН-1 № 222222".
При приобретении у иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство и не состоящих в связи с этим на учете в налоговых органах республики, объектов, местом реализации которых признается территория Республики Беларусь, в гр. 2 книги покупок отражается 22-е число месяца представления налоговой декларации (расчета) по НДС за тот отчетный период, за который исчислена сумма НДС по таким объектам. Это касается всех плательщиков, работающих и "по отгрузке", и "по оплате".
Важно! Неправильным является указание в гр. 2 номера платежного документа и даты списания средств со счета при осуществлении плательщиком платежа по НДС в бюджет за отчетные периоды, в котором был исчислен НДС по приобретению объектов у иностранной организации.
Пример 8
Резидент РФ – иностранная организация, не состоящая на учете в налоговых органах РБ, оказала юридические услуги белорусскому предприятию (выручка определяется "по отгрузке", отчетным периодом признается календарный квартал) в апреле 2012 г. (акт оказания услуг от 30.04.2012 № 4). Услуги оплачены в мае 2012 г. Исчислен НДС в сумме 600 тыс. руб., оборот отражен в стр. 13 налоговой декларации за январь – июнь. НДС к уплате за II квартал составил 4 000 тыс. руб., уплачен в бюджет (платежное поручение от 09.07.2012 № 111).
В гр. 2 книги покупок за июль в отношении данной покупки отражается: "22.07.2012".
Отметим, что если НДС исчисляется из предоплаты и на момент внесения суммы налога в книгу покупок услуга не оказана, то в гр. 1 книги покупок ничего не указывается. Так, в примере 8 в гр. 1 следовало указать акт от 30.04.2012 № 4. Однако если в июле (когда сумма НДС вносится в книгу покупок) услуги еще не были бы оказаны, то гр. 1 не заполнялась бы.
В гр. 2 при уплате НДС при ввозе объектов на территорию Республики Беларусь отражают дату уплаты НДС; при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь, взимание НДС по которым осуществляют налоговые органы, – дату уплаты НДС, отраженного в части II налоговой декларации (расчета) по НДС. Кроме того, отражается номер платежного документа. Указанный порядок также касается всех плательщиков независимо от применяемого метода определения выручки.
Напомним, что отражению в гр. 2 подлежит дата списания денег с расчетного счета.
В случае если сумма НДС, исчисленная при ввозе товаров из Российской Федерации или Казахстана, уплаченная в бюджет, составляет бóльшую сумму, чем отраженная в части II декларации, то в книге покупок отражаетсяи принимается к вычету сумма НДС по части II декларации.
Пример 9
В марте приняты на учет товары, ввезенные из Российской Федерации. Исчислен НДС в сумме 24 000 тыс. руб., отражен в части II налоговой декларации за март. Платежное поручение от 10.04.2012 № 222 ошибочно оформлено на 27 000 тыс. руб. Деньги списаны со счета 11 апреля 2012 г.
В книге покупок за март (или за апрель, если плательщик решил принять к вычету сумму НДС в месяце ее уплаты в бюджет, руководствуясь п. 6 ст. 107 НК) отражается: "11.04.2012, платежное поручение № 222 от 10.04.2012", при этом НДС отражается в сумме 24 000 тыс. руб.
Правила заполнения гр. 3–7 книги покупок
В гр. 3 "Наименование продавца" следует отражать наименование поставщика (продавца) с указанием названия страны, налоговым резидентом которой он является.
Например, при приобретении объектов у резидента РБ ООО "Принт" в гр. 3 надо сделать запись: "ООО "Принт", Республика Беларусь".
В гр. 4 "УНП продавца" указывают учетный номер плательщика (УНП), присвоенный поставщику (продавцу). Если поставщиком (продавцом) является нерезидент РБ, указывается номер, под которым зарегистрирован поставщик (продавец) в налоговом органе страны, налоговым резидентом которой он является.
Важно! Ошибочным является мнение бухгалтеров о том, что если товары приобретаются за пределами Республики Беларусь и по ним уплачивается НДС при ввозе, то данные о регистрационном номере продавца необязательны.
Они так же обязательны, как и при приобретении товаров на территории Республики Беларусь.
В гр. 5 "Всего покупок, включая НДС" отражают итоговую сумму покупок с НДС.
Важно! Если стоимость товара не включает НДС, а налог исчисляется отдельно, то сумму НДС добавляют к стоимости товара.
Пример 10
Организация ввезла товары из Германии стоимостью в пересчете в белорусские рубли 40 000 тыс. руб., НДС уплачен на таможне в сумме 8 000 тыс. руб.
В гр. 5 книги покупок надо указать 48 000 тыс. руб.
Пример 11
Товары ввезены из Российской Федерации. Стоимость товаров согласно договору по курсу на дату принятия на учет – 30 000 тыс. руб. Исчислен НДС при ввозе товаров по ставке 10 % – 3 000 тыс. руб.
В гр. 5 книги покупок надо отразить 33 000 тыс. руб.
Пример 12
У организации Украины, не состоящей на учете в налоговых органах РБ, приобретены рекламные услуги стоимостью 5 000 тыс. руб. При оплате исчислен НДС по ст. 92 НК – 1 000 тыс. руб.
В гр. 5 книги покупок следует отразить 6 000 тыс. руб.
В гр. 6а, 7а указывают стоимость покупок без НДС, в гр. 6б, 7б отражается сумма НДС исходя из ставки (соответственно 20 %, 10 %), по которой эти покупки облагаются налогом.
Пример 13
В торговом доме приобретены канцтовары. Предъявлен НДС по ставке 14,875 %.
Книгу покупок следует дополнить гр. 8, где указывают: "14,875 %".
