Подакцизные товары, помещенные под таможенные процедуры экспорта, реэкспорта, а также вывезенные (без обязательств об обратном ввозе на территорию Республики Беларусь) в государства – члены Таможенного союза, освобождаются от акцизов при реализации (передаче), если будет подтвержден фактический вывоз подакцизных товаров за пределы территории Беларуси (подп. 1.5 п. 1 ст. 114 Налогового кодекса РБ; далее – НК).
Подтверждающие документы при вывозе подакцизных товаров за пределы Республики Беларусь (не в Российскую Федерацию и (или) Казахстан)
Для подтверждения фактического вывоза подакцизных товаров за пределы Республики Беларусь (не в Российскую Федерацию и (или) Казахстан) плательщик должен иметь:
– контракт, заключенный с нерезидентом РБ (на основании которого он осуществляет реализацию (передачу) подакцизных товаров);
– копию таможенной декларации на товары или специальный реестр вывезенных подакцизных товаров, заверенные личной номерной печатью должностного лица таможенного органа (если плательщик не осуществляет декларирование таможенным органам товаров в виде электронного документа).
Таможенные документы плательщик представляет в налоговый орган одновременно с декларацией по акцизам.
На копии таможенной декларации (специальном реестре) должны быть:
– отметка таможенного органа о выпуске подакцизных товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой с отметкой таможенного органа РБ "Товар вывезен";
– дата выдачи подтверждения.
Важно! Если плательщик осуществляет декларирование таможенным органам товаров в виде электронного документа, то вместо копии декларации (специального реестра) он должен представить в налоговый орган одновременно с налоговой декларацией (расчетом) по акцизам информацию о подтверждении вывоза подакцизных товаров за пределы Республики Беларусь в виде реестра номеров электронных таможенных деклараций на товары, выпущенные в соответствии с заявленной таможенной процедурой, с указанием даты разрешения на убытие товара за пределы республики.
Форма реестра номеров электронных таможенных деклараций на товары является приложением к декларации по акцизам. Порядок заполнения этого реестра приведен в п. 25 гл. 3 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденной постановлением МНС РБ от 15.11.2010 № 82 (далее – Инструкция).
Количество (объем) соответствующей группы подакцизных товаров, освобождаемых от акцизов, в т.ч. и при экспорте подакцизных товаров, следует указывать в гр. 4 стр. 3 декларации по акцизам.
Приложение к форме декларации по акцизам (далее – приложение) плательщики, осуществляющие декларирование таможенным органам товаров в виде электронного документа, заполняют без нарастающего итога за каждый отчетный период.
В отношении товаров (включая произведенные из давальческого сырья и материалов) приложение заполняют, если документальное подтверждение их вывоза за пределы Республики Беларусь с целью постоянного размещения (кроме вывоза товаров в государства – члены Таможенного союза) произведено в соответствии с пп. 2 и 3 ст. 114 НК. В гр. 5 приложения указывают количество (объем) подакцизных товаров, отраженное в стр. 3.1 разд. II части II декларации по акцизам.
Подтверждающие документы при вывозе подакцизных товаров в Российскую Федерацию (Казахстан)
Обороты по реализации иностранным организациям и физическим лицам подакцизных товаров, вывезенных (без обязательств об обратном ввозе на территорию Республики Беларусь) в Российскую Федерацию и (или) Казахстан, освобождаются от акцизов при наличии у плательщика следующих документов:
– договора (контракта), на основании которого осуществляют реализацию подакцизных товаров;
– транспортных (товаросопроводительных) документов, подтверждающих перемещение товаров с территории Республики Беларусь на территорию другого государства – члена Таможенного союза (Российская Федерация, Казахстан).
Справочно: при перемещении подакцизных товаров по системе магистральных трубопроводов подтверждающим документом является акт приема-сдачи товаров;
– заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, составленного по форме, утвержденной международным договором РБ, с отметкой налогового органа государства – члена Таможенного союза (Российская Федерация, Казахстан), на территорию которого ввезены товары, об уплате косвенных налогов (освобождении или ином порядке исполнения налоговых обязательств). Заявление о ввозе товаров плательщик представляет в налоговый орган по месту постановки на учет одновременно с декларацией по акцизам (п. 3 ст. 114 НК).
Справочно: форма заявления и правила его заполнения приведены соответственно в приложениях 1 и 2 к Протоколу об обмене информацией в электронном виде между налоговыми органами государств – членов Таможенного союза об уплаченных суммах косвенных налогов от 11.12.2009.
Срок получения подтверждающих документов составляет 180 дней
Налоговым периодом акцизов признают календарный месяц (п. 1 ст. 124 НК). Плательщики должны ежемесячно представлять в налоговые органы декларацию по акцизам. Срок представления – не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 2 ст. 124 НК).
Для применения освобождения от акцизов при реализации (передаче) подакцизных товаров, помещенных под таможенные процедуры экспорта, реэкспорта, документальное подтверждение фактического вывоза подакцизных товаров (включая произведенные из давальческого сырья) за пределы Республики Беларусь (кроме вывоза подакцизных товаров в государства – члены Таможенного союза) необходимо производить:
– не позднее 180 дней с даты оформления декларации на товары с отметками таможенного органа о выпуске товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой (п. 2 ст. 114 НК);
– для плательщиков, осуществляющих декларирование таможенным органам товаров в виде электронного документа, – с даты внесения в информационную систему таможенных органов сведений о выпуске товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой.
Декларацию по акцизам надо заполнять за тот налоговый период, в котором наступил момент фактической реализации подакцизных товаров
При наступлении даты представления декларации по акцизам в течение этого срока обороты по реализации (передаче) этих подакцизных товаров в декларации по акцизамне отражают (п. 2 ст. 114 НК).
Соответственно, если уже наступил момент фактической реализации товаров, помещенных под таможенную процедуру экспорта, но документы, являющиеся основанием применения нулевой ставки, еще не получены в течение 180 дней с даты оформления таможенной декларации на товары, то эти обороты по реализации товаров в декларации по акцизам не указывают.
Важно! С 2013 г. момент фактической реализации (передачи) подакцизных товаров определяют как приходящийся на налоговый период день отгрузки (передачи) (в т.ч. структурному подразделению плательщика) подакцизных товаров.
Днем отгрузки подакцизных товаров признают дату их отпуска со склада, осуществленного в установленном порядке.
Днем отгрузки подакцизных товаров на основе договоров комиссии, поручения и иных аналогичных гражданско-правовых договоров признают дату отгрузки подакцизных товаров их собственником, правообладателем комиссионеру (поверенному) либо дату отгрузки подакцизных товаров комиссионером (поверенным) покупателю (п. 1 ст. 118 НК).
Декларацию по акцизам заполняют на каждую группу реализованных подакцизныхтоваров, классифицируемых кодами 14 01–14 08, 14 10, 14 11 справочника групп подакцизных товаров (приложение 2 к Инструкции) за налоговый период (месяц), в котором наступил момент фактической реализации подакцизных товаров (по вывезенным подакцизным товарам за пределы Республики Беларусь – с учетом подтверждения фактического вывоза этих подакцизных товаров) (п. 21 Инструкции).
Пример 1
Белорусская организация оформила декларацию на товары с отметками таможенного органа о выпуске товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой экспорта в Литовскую Республику6 сентября 2013 г.
Документы, являющиеся основанием для применения освобождения от акцизов, были получены:
– 18 октября 2013 г. (до представления декларации по акцизам за сентябрь 2013 г.). Соответственно оборот по реализации этих товаров, приходящийся на сентябрь 2013 г., организация должна отразить в декларации по акцизам за сентябрь 2013 г. или октябрь 2013 г. с применением освобождения от акцизов;
– 25 октября 2013 г. (после представления декларации по акцизам за сентябрь 2013 г.). Значит, оборот по реализации этих товаров, приходящийся на сентябрь 2013 г., в декларации по акцизам за сентябрь 2013 г. не отражают. Организация должна отразить его в декларации по акцизам за октябрь 2013 г. с применением освобождения от акцизов.
При отсутствии документов, подтверждающих фактический вывоз подакцизных товаров за пределы Республики Беларусь, до представления в налоговый орган декларации по акцизам за тот налоговый период, в котором истек установленный 180-дневный срок, обороты по этим товарам отражают в декларации по акцизам того налогового периода, в котором истек установленный срок (часть пятая п. 2 ст. 114 НК).
Пример 2
Белорусская организация оформила декларацию на товары с отметками таможенного органа о выпуске товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой экспорта в Польшу 5 января 2013 г.
180-дневный срок истек 4 июля 2013 г. Документы, являющиеся основанием применения освобождения от акцизов, не были получены до 20 августа 2013 г. (срок представления декларации по акцизам за июль 2013 г.). Соответственно оборот по реализации этих товаров, приходящийся на январь 2013 г., следовало отразить в декларации по акцизам за июль 2013 г. без применения освобождения от акцизов и без его отражения в декларации по акцизам за январь, февраль, март, апрель, май и июнь 2013 г.
При получении документов, подтверждающих фактический вывоз подакцизных товаров за пределы Республики Беларусь (кроме вывоза подакцизных товаров в Российскую Федерацию и (или) Казахстан), по которым исчисленные суммы акцизов отражены в декларации по акцизам по подакцизным товарам, вывезенным за пределы Беларуси, по истечении 180 дней с даты отгрузки подакцизных товаров плательщик подает в налоговый орган уточненную декларацию по акцизам по товарам, вывезенным за пределы территории Республики Беларусь, за налоговый период, в котором истекло 180 дней с даты отгрузки подакцизных товаров (часть шестая п. 2 ст. 114 НК).
Пример 3
Оборот по реализации подакцизных товаров, приходящийся на январь 2013 г., был отражен в декларации по акцизам за июль 2013 г. без применения освобождения от акцизов. Документы, являющиеся основанием освобождения от акцизов, были получены 25 октября 2013 г. В налоговый орган следует представить уточненную декларацию по акцизам за июль 2013 г. с применением освобождения от акцизов.
Документальное подтверждение фактического вывоза товаров с территории Республики Беларусь на территорию государств – членов Таможенного союза производят в течение 180 календарных дней с даты отгрузки (передачи) этих товаров (включая произведенные из давальческого сырья и материалов). В декларации по акцизам обороты по реализации товаров (работ) отражают применительно к указанному сроку в порядке, определенном при вывозе товаров за пределы Республики Беларусь (кроме государств – членов Таможенного союза), т.е. так же, как было изложено выше.
