Ситуация 1. Залоговая стоимость тары помимо счетов учета расчетов отражается и на забалансовом счете 008
Организация реализует товары с использованием многооборотной тары. Сумма залога относится на прочие доходы по текущей деятельности, а в момент возврата тары отражается сторнировочной записью.
Суть нарушения
Нарушена методология учета.
Обоснование
Поступившая от покупателя в качестве обеспечения обязательства по возврату тары залоговая стоимость тары доходом поставщика не признается (п. 3 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.09.2011 № 102; далее – Инструкция № 102).
Указанные суммы помимо счетов учета расчетов поставщик учитывает на забалансовом счете 008 "Обеспечения обязательств полученные", предназначенном для обобщения информации о наличии и движении полученных гарантий в обеспечение выполнения обязательств, а также обеспечений, полученных под товары, переданные другим лицам. Суммы обеспечений, учтенные на забалансовом счете 008, списывают с этого счета по мере погашения обязательств (п. 86 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Минфина РБ от 29.06.2011 № 50; далее – Инструкция № 50).
Таким образом, сумма залога не должна отражаться в составе прочих доходов по текущей деятельности.
Как исправить ошибку
В бухгалтерском учете следует сделать запись:
Д-т 008
– отражается сумма полученного залога от покупателя в размере стоимости тары;
К-т 008
– списывается обеспечение обязательств по возврату тары при получении тары от покупателя.
Меры ответственности
Нарушение должностным лицом юридического лица установленного порядка ведения бухгалтерского учета (учета доходов и расходов, применяемого при упрощенной системе налогообложения) и отчетности влечет предупреждение или наложение штрафа в размере от 4 до 20 базовых величин (БВ) (п. 1 ст. 12.1 Кодекса РБ об административных правонарушениях; далее – КоАП).
Ситуация 2. Разница между фактической себестоимостью и залоговой стоимостью тары при ее приобретении отражается в составе прочих доходов (расходов) по текущей деятельности
Организация-поставщик приобрела многооборотную тару по цене 520 000 руб. с НДС за единицу. Ее залоговая стоимость составляет 500 000 руб. Разница отражена в составе расходов на реализацию на счете 44 "Расходы на реализацию" и включена в состав затрат, учитываемых при налогообложении.
Суть нарушения
Нарушена методология учета и завышена сумма затрат, учитываемых при налогообложении.
Обоснование
Многооборотная тара, являющаяся предметом залога (залоговая тара), учитывается по залоговой стоимости. Разницу между фактической себестоимостью и залоговой стоимостью тары при ее приобретении у организации списывают на финансовые результаты (п. 97 Инструкции по бухгалтерскому учету запасов, утвержденной постановлением Минфина РБ от 12.11.2010 № 133; далее – Инструкция № 133).
При исчислении налога на прибыль вышеуказанная разница включается в состав внереализационных доходов (расходов), учитываемых при налогообложении прибыли (подп. 3.20 п. 3 ст. 128, подп. 3.27 п. 3 ст. 129 Налогового кодекса РБ; далее – НК).
Как исправить ошибку
В бухгалтерском учете необходимо сделать следующие записи:
Д-т 44 – К-т 10
– методом "красное сторно" отражается разница между фактической себестоимостью и залоговой стоимостью тары, включенная в состав расходов на реализацию;
Д-т 90-10 – К-т 10
– отражается в составе прочих расходов по текущей деятельности разница между фактической себестоимостью и залоговой стоимостью тары.
Меры ответственности
Меры ответственности изложены в ситуации 1.
Ситуация 3. Повреждение тары в результате пожара отражают в составе прочих расходов по текущей деятельности
В результате пожара в организации повреждены 3 единицы тары, которые не подлежат восстановлению. Стоимость поврежденной тары списана в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы".
Суть нарушения
Нарушена методология учета.
Обоснование
Для обобщения информации о движении сумм по недостачам и потерям от порчи материалов, товаров, иных запасов, основных средств и другого имущества, выявленным в процессе его заготовления, хранения и реализации, кроме потерь имущества в результате стихийных бедствий, предназначен счет 94 "Недостачи и потери от порчи имущества" (п. 73 Инструкции № 50).
Суммы потерь имущества в результате стихийных бедствий отражают на счете 91.
В состав прочих доходов и расходов по текущей деятельности, учитываемых на счете 90 "Доходы и расходы по текущей деятельности" (субсчета 90-7 "Прочие доходы по текущей деятельности", 90-10 "Прочие расходы по текущей деятельности"), включают доходы и расходы, связанные с чрезвычайными ситуациями (п. 13 Инструкции № 102).
Как видно из приведенных норм, в них существуют расхождения в порядке учета. В такой ситуации следует учитывать, что новый нормативный правовой акт имеет большую юридическую силу по отношению к ранее принятому (изданному) по тому же вопросу нормативному правовому акту того же государственного органа (должностного лица) (ст. 10 Закона РБ от 10.01.2000 № 361-З "О нормативных правовых актах Республики Беларусь").
Таким образом, потери тары отражают на счете 90.
Как исправить ошибку
В бухгалтерском учете необходимо сделать следующие записи:
Д-т 91 – К-т 94
– методом "красное сторно" отражается стоимость поврежденной тары, отраженная в составе прочих расходов;
Д-т 90-10 – К-т 94
– списывается стоимость поврежденной тары в состав прочих расходов по текущей деятельности.
Меры ответственности
Меры ответственности изложены в ситуации 1.
Ситуация 4. Поступление макулатуры от изношенной тары учитывают в составе прочих доходов по текущей деятельности
Организация приняла решение о списании тары (картонных коробов) в связи с износом. В результате списания образовалась макулатура, которую планируется сдать в специализированную организацию. Поступление макулатуры отражено в учете записью Д-т 10 – К-т 91-1.
Суть нарушения
Нарушена методология учета.
Обоснование
Фактическая себестоимость материалов, поступивших на склад от бракованных изделий и возвратных отходов производства, от ремонта объектов основных средств, от списания и прочего выбытия основных средств, определяется по чистой стоимости реализации, если такие материалы предназначены для реализации, или по ценам возможного их использования и в бухгалтерском учете отражается по дебету счета 10 "Материалы" и кредиту счетов затрат на производство или финансовых результатов (п. 45 Инструкции № 133).
Списанные материалы, использование которых возможно в хозяйственных целях (материалы с пониженными качественными характеристиками) или подлежащие сдаче в виде отходов (лома, ветоши и т.п.), приходуют на склад (в кладовую) организации на основании акта на списание материалов и (или) накладной на внутреннее перемещение материалов (п. 68 Инструкции № 133).
Как исправить ошибку
В бухгалтерском учете необходимо сделать следующие записи:
Д-т 10 – К-т 91-1
– методом "красное сторно" отражается стоимость макулатуры, отраженная в составе прочих доходов;
Д-т 10 – К-т 90-7
– отражается стоимость макулатуры в составе прочих доходов по текущей деятельности.
Меры ответственности
Меры ответственности изложены в ситуации 1.
Ситуация 5. Невозврат тары у поставщика отражают в составе прочих доходов по текущей деятельности
Покупатель не возвратил поставщику в установленный срок многооборотную тару. Выбытие многооборотной тары поставщик отразил на счете 91.
Суть нарушения
Нарушена методология учета.
Обоснование
Залоговая стоимость не возвращенной покупателем тары, а также санкции за невыполнение обязательств по возврату залоговой тары в случае невозвращения ее покупателем относятся поставщиком на финансовые результаты (пп. 94, 100 Инструкции № 133).
Доходы и расходы, связанные с реализацией и прочим выбытием запасов (за исключением продукции, товаров), включают в состав прочих доходов и расходов по текущей деятельности, учитываемых на счете 90 (субсчета 90-7, 90-10) (п. 13 Инструкции № 102).
Как исправить ошибку
В бухгалтерском учете необходимо сделать следующие записи:
Д-т 62 – К-т 91-1
– методом "красное сторно" отражается доход от реализации многооборотной тары, учтенный в составе прочих доходов;
Д-т 62 – К-т 90-7
– отражается доход от реализации многооборотной тары в составе прочих доходов по текущей деятельности.
Меры ответственности
Меры ответственности изложены в ситуации 1.
Ситуация 6. Стоимость негодных поддонов при отсутствии виновников неуменьшает налогооблагаемую прибыль
В организации в процессе транспортировки 2 поддона пришли в негодность. Виновные лица не установлены. Документального подтверждения отсутвия виновников не имеется. Стоимость этих поддонов списана в состав внереализационных расходов при налогообложении прибыли.
Суть нарушения
Завышены внереализационные расходы.
Обоснование
На внереализационные расходы относят суммы потерь и порчи активов, в т.ч. произошедших сверх норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном законодательством, если их виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании с них. Такие расходы отражают на дату составления документов, подтверждающих, что виновные лица не были установлены или суд отказал во взыскании с них (подп. 3.14 п. 3 ст. 129 НК).
Таким образом, списание потерь тары в состав внереализационных расходов, учитываемых при обложении налогом на прибыль, возможно только на основании документального подтверждения отсутствия виновников или на основании определения суда об отказе во взыскании с виновной стороны.
При этом потери, убытки от недостачи товаров или их порчи, произошедшие сверх норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном законодательством, если судом отказано во взыскании данных сумм по причине ненадлежащего учета и хранения материальных ценностей, пропуска срока исковой давности или по другим зависящим от организации причинам, не включают в затраты, учитываемые при налогообложении (подп. 1.9 п. 1 ст. 131 НК).
Как исправить ошибку
Необходимо исключить стоимость поддонов из состава внереализационных расходов и подать уточненную декларацию (расчет) по налогу на прибыль.
Меры ответственности
Неуплата или неполная уплата плательщиком, иным обязанным лицом суммы налога, сбора (пошлины) влекут наложение штрафа на юридическое лицо в размере 20 % от неуплаченной суммы налога, сбора (пошлины), но не менее 10 БВ (п. 1 ст. 13.6 КоАП).
