Если товары по поручению резидента РБ приобретены белорусским посредником (комиссионером, поверенным), то уплату НДС при ввозе осуществляет посредник, а к вычету его принимает собственник товара.
Товары приобретены для реализации в неизменном виде
Напомним, что с 25 июля 2014 г. вычет НДС осуществляет собственник товара при его ввозе в том отчетном периоде, в котором истекло 90 дней:
– с даты выпуска товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой (при ввозе товаров из государств, с которыми имеются таможенное оформление и таможенный контроль);
– с даты принятия товаров на учет посредником (при ввозе товаров из государств – членов Таможенного союза).
Указанная норма распространяется на суммы НДС, уплаченные комиссионером, поверенным, иным аналогичным лицом при ввозе на территорию Республики Беларусь товаров, приобретенных по поручению комитента, доверителя, иного аналогичного лица (подп. 1.5 п. 1 Указа).
Организациям, приобретающим товары по договорам комиссии (иным аналогичным договорам), нужно учитывать еще и положения п. 17 ст. 107 Налогового кодекса РБ (далее – НК): при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь по поручению комитента, доверителя, иного аналогичного лица уплаченные комиссионером, поверенным, иным аналогичным лицом суммы НДС подлежат вычету комитентом, доверителем, иным аналогичным лицом после их уплаты в бюджет. Указанные суммы налога принимает к вычету комитент (доверитель) на основании первичных учетных и расчетных документов комиссионера (поверенного), отвечающих требованиям п. 5 ст. 107 НК и выставленных им комитенту (доверителю).
Следовательно, чтобы собственник принял к вычету НДС при ввозе товаров, уплаченный посредником, необходимо, чтобы он был предъявлен в отвечающем требованиям законодательства первичном учетном документе.
В отношении товаров, ввезенных белорусским комиссионером по поручению белорусского комитента и переданных белорусскому комитенту, вычет НДС у комитента осуществляется при выполнении в совокупности следующих условий:
– сумма НДС предъявлена в первичном учетном документе установленной формы, составленном на бланке, полученном комиссионером в установленном законодательством порядке, (это либо товарно-транспортная накладная формы ТТН-1, либо товарная накладная формы ТН-2);
– комиссионер подтвердил комитенту факт уплаты "ввозного" НДС в бюджет Республики Беларусь;
– истекло 90 дней с даты принятия комиссионером к учету товаров, ввезенных с территории государств – членов Таможенного союза, или выпуска в соответствии с заявленной комиссионером таможенной процедурой товаров, ввезенных с территории государств, не являющихся членами Таможенного союза.
Такой вывод можно сделать на основании письма МНС РБ от 30.07.2014 32-1-10/4024 "О применении норм подпункта 1.5 пункта 1 Указа Президента Республики Беларусь от 21 июля 2014 г. № 361" (см. "ГБ", 2014, № 29, с. 21) с учетом норм п. 17 ст. 107 НК и подп. 1.5 п. 1 Указа.
Пример 1. Комиссионер приобрел товары у резидента РФ
По поручению комитента комиссионер ввез товары из Российской Федерации и принял их на учет 29 июля 2014 г. НДС при ввозе товаров уплачен комиссионером 7 августа 2014 г. Товары отгружены комитенту 7 августа 2014 г., в ТТН-1 предъявлен НДС. Комитенту представлено подтверждение уплаты НДС в виде копии платежного документа. Товары будут реализованы комитентом через собственную розничную сеть. Вычет НДС комитентом осуществляется:
– в октябре 2014 г., – если отчетным периодом по НДС избран календарный месяц;
– в IV квартале 2014 г., – если отчетным периодом по НДС избран календарный квартал, поскольку в октябре истекают 90 календарных дней с даты оприходования товара комиссионером.
В учете комиссионера:
Д-т 002 " Имущество, принятое на ответственное хранение"
– отражены в учете товары, приобретенные по поручению комитента;
Д-т 76 – К-т 68
– исчислен НДС, уплачиваемый при ввозе товаров;
Д-т 68 – К-т 51
– уплачен НДС;
К-т 002
– отражена отгрузка товаров комитенту.
Одновременно:
Д-т 62 – К-т 60
– отражена задолженность комитента по отгруженному товару;
Д-т 51 – К-т 76
– отражено возмещение комитентом уплаченного НДС;
Д-т 51 – К-т 62
– получена оплата от комитента за приобретенный товар;
Д-т 51 – К-т 90-1
– поступило комиссионное вознаграждение;
Д-т 90-2 – К-т 68
– исчислен НДС от комиссионного вознаграждения;
Д-т 60 – К-т 51
– произведена оплата поставщику товара*.
__________________________
* Здесь и далее корреспонденция счетов составлена редакцией.
В учете комитента:
Д-т 60 – К-т 51
– произведена оплата комиссионеру стоимости приобретенного товара, НДС, уплаченного в бюджет, комиссионного вознаграждения;
Д-т 41 – К-т 60
– оприходован товар;
Д-т 18 – К-т 60
– отражен НДС, уплаченный комиссионером;
Д-т 41 – К-т 60
– отражено комиссионное вознаграждение;
Д-т 68 – К-т 18
– НДС принят к вычету.
Правильно производите отсчет 90-дневного срока
Течение срока, исчисляемого годами, кварталами, месяцами, неделями или днями, начинается на следующий день после календарной даты или наступления события, которыми определено его начало (ст. 31 НК).
В случае если последний день срока приходится на нерабочий день, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день.
Таким образом, отсчет 90-дневного срока начинается со дня, следующего за днем принятия товаров на учет (в данной ситуации – посредником). Если 90-й день приходится на выходной или праздничный день, он переносится на следующий за ними рабочий день.
Пример 2. Отсчет 90-дневного срока
По поручению комитента комиссионер ввез товары из Литовской Республики. Дата выпуска товаров (дата в графе "С" таможенной декларации) – 29 июля 2014 г.НДС при ввозе товаров уплачен в июле 2014 г. Товары отгружены комитенту 7 августа 2014 г., в ТТН-1 предъявлен НДС. Товары будут реализованы комитентом через собственную розничную сеть. Вычет НДС комитентом осуществляется:
– в октябре 2014 г., – если отчетным периодом по НДС избран календарный месяц;
– в IV квартале 2014 г., – если отчетным периодом по НДС избран календарный квартал, поскольку в октябре истекает 90 календарных дней с даты выпуска товаров.
Товары приобретены для отпуска в производство (принятия на учет в качестве основных средств)
В этом случае вычет НДС осуществляется в порядке, установленном п. 17 ст. 107 НК, т.е. когда:
– сумма НДС предъявлена посредником в первичном учетном документе, отвечающем требованиям п. 5 ст. 107 НК;
– комиссионер подтвердил комитенту факт уплаты "ввозного" НДС в бюджет Республики Беларусь.
Пример 3. Сырье будет использоваться в производстве
По поручению комитента комиссионер ввез сырье из Российской Федерации и принял на учет 29 июля 2014 г. НДС при ввозе сырья уплачен комиссионером 14 августа 2014 г. Сырье отгружено комитенту 31 июля 2014 г., в ТТН-1 предъявлен исчисленный НДС при ввозе. Сырье не будет реализовываться в неизменном виде, а будет использовано в производстве.
Вычет НДС комитентом осуществляется:
– в августе 2014 г., – если отчетным периодом по НДС избран календарный месяц;
– в III квартале 2014 г., – если отчетным периодом по НДС избран календарный квартал, поскольку в августе комиссионер уплатил НДС в бюджет (что должно быть подтверждено документально).
Направление использования товаров заранее неизвестно
Если направление использования товаров заранее неизвестно, комитент вправе принять к вычету НДС, уплаченный при ввозе комиссионером и предъявленный им в первичном учетном документе, соответствующем требованиям п. 5 ст. 107 НК, в отчетном периоде направления товаров в производство или принятия на учет в качестве основного средства, но не позднее отчетного периода, в котором истек 90-дневный срок с даты:
– принятия комиссионером к учету товаров, ввезенных с территории государств – членов Таможенного союза;
– выпуска товаров в соответствии с заявленной комиссионером таможенной процедурой, ввезенных с территории государств, не являющихся членами Таможенного союза.
Пример 4. Сырье будет использоваться в различных целях
По поручению комитента комиссионер ввез сырье из Республики Польша и принял на учет 29 июля 2014 г. НДС при ввозе сырья уплачен комиссионером в июле 2014 г. Сырье отгружено комитенту 4 августа 2014 г., в ТТН-1 предъявлен НДС. Отчетным периодом по НДС у комитента является календарный месяц. Комитенту известно, что часть сырья он использует в производстве, а остальное продаст. Сколько будет использовано в производстве, заранее определить невозможно. Половина сырья частично отпущена в производство в сентябре 2014 г.Половину НДС, уплаченного при ввозе, комитент принимает к вычету в сентябре, половину – в октябре, т.е. месяце, в котором истек 90-дневный срок с даты принятия сырья на учет комиссионером.
