Из письма в редакцию:
"Организация направила работника в служебную командировку за границу для участия в переговорах с 2 компаниями (заключение контрактов, обсуждение перспектив дальнейшего сотрудничества и др.). Ввиду отсутствия пассажирского транспортного сообщения общего пользования между аэропортом и пунктом командирования работник взял такси. Кроме того, он взял в аренду автомобиль для передвижения между 2 компаниями. По возвращении из командировки в бухгалтерию были представлены документы, подтверждающие наличную оплату услуг за использование автомобиля. Возникли следующие вопросы:
– может ли организация учесть при налогообложении указанные расходы как затраты, связанные с процессом производства?
– является ли объектом обложения налогом на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство (далее – налог на доходы), оплата транспортных услуг?
– подлежат ли обложению подоходным налогом указанные расходы?
Александра Анатольевна, бухгалтер"
Законодательством не предусмотрено возмещение расходов по использованию автомобиля
Вначале обратимся к нормам трудового законодательства.
Служебной командировкой признают поездку работника по распоряжению нанимателя на определенный срок в другую местность для выполнения служебного задания вне места его постоянной работы (ст. 91 Трудового кодекса Республики Беларусь; далее – ТК).
Напомню, что при служебных командировках наниматель обязан выдать аванс и возместить работнику следующие расходы:
1) по проезду к месту служебной командировки и обратно;
2) по найму жилого помещения;
3) за проживание вне места жительства (суточные);
4) иные произведенные работником с разрешения или ведома нанимателя расходы.
Порядок и размеры возмещения расходов при служебных командировках определяет Правительство или уполномоченный им орган (ст. 95 ТК).
Командированному работнику возмещают расходы по проезду на вокзал, в аэропорт, а также с вокзала, аэропорта на внутренних линиях автомобильного пассажирского транспорта общего пользования (кроме такси) к месту отправления, назначения и пересадок, если они находятся за пределами населенного пункта (кроме случаев, если работнику предоставляются бесплатные средства перемещения) (подп. 11.2 п. 11 Инструкции о порядке и условиях предоставления гарантий и компенсаций при служебных командировках за границу, утвержденной постановлением Минтруда и соцзащиты Республики Беларусь от 30.07.2010 № 115; далее – Инструкция № 115).
Таким образом, в случае нахождения места командирования за пределами населенного пункта, в котором находится вокзал, аэропорт, а также при условии непредоставления работнику средств перемещения бесплатно возмещению подлежат расходы по проезду только на внутренних линиях автомобильного пассажирского транспорта общего пользования (кроме такси).
Как следует из разъяснений специалистов Минтруда и соцзащиты, командировочные расходы работнику, направленному в командировку за границу, возмещают в соответствии с Инструкцией № 115 в пределах норм, установленных законодательством. Перечень иных расходов, которые могут производиться командированным работником, и порядок их возмещения приведены в п. 30 Инструкции № 115. При этом законодательством не предусмотрено расширение данного перечня иных командировочных расходов на основании локального нормативного правового акта. Кроме того, транспортные расходы в пределах пункта командирования оплачиваются за счет суточных и возмещению не подлежат (п. 12 Инструкции № 115).
Таким образом, нормами Инструкции № 115 не предусмотрено возмещение расходов по использованию автомобиля, поскольку эти расходы не являются командировочными расходами работника.
Расходы по использованию автомобиля не учитывают при налогообложении прибыли
Затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении, представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бухгалтерском учете (п. 1 ст. 130 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее – НК).
В то же время при налогообложении не учитывают затраты на командировки, произведенные сверх норм, установленных в порядке, определенном ТК (подп. 1.6 п. 1 ст. 131 НК).
Налоговики придерживаются мнения, что если нормами Инструкции № 115 расходы по использованию автомобиля не признаются командировочными расходами, то их нельзя отнести на затраты, учитываемые при налогообложении прибыли, даже если установлена непосредственная связь указанных расходов с процессом производства.
Следует учесть, что затраты, неучитываемые при налогообложении в соответствии с законодательством, не могут быть включены и в состав внереализационных расходов (п. 3 ст. 131 НК).
В бухгалтерском учете необходимо отразить:
Д-т 20, 25, 26 и других счетов (субсчет "Неучитываемые при налогообложении") – К-т 71
– отражены расходы по использованию автомобиля.
Налог на доходы не исчисляют
Рассмотрим, возникает ли обязанность уплаты налога на доходы в случае использования автомобиля работником.
Плательщиками налога на доходы признаются иностранные и международные организации, в т.ч. не являющиеся юридическими лицами, не осуществляющие деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, но извлекающие доходы из источников в Республике Беларусь (ст. 145 НК).
Доходами от источников в Республике Беларусь признают доходы (в т.ч. авансовые платежи), начисляемые (выплачиваемые) иностранной организации:
– юридическим лицом Республики Беларусь;
– белорусским индивидуальным предпринимателем;
– физическим лицом в отношении доходов, указанных в подп. 1.2.1, 1.11 и 1.13 п. 1 ст. 146 НК (подп. 3.1–3.3 п. 3 ст. 146 НК).
Справочно: объектом обложения налогом на доходы являются доходы, начисленные физическим лицом по кредитам, займам; доходы от отчуждения и передачи в доверительное управление недвижимого имущества, находящегося на территории Республики Беларусь (подп. 1.2.1, 1.11 и 1.13 п. 1 ст. 146 НК).
Как видим, в указанных нормах НК доходы, описанные в вопросе, не поименованы. Следовательно, при аренде автомобиля физическим лицом – работником организации у иностранного юридического лица объект обложения налогом на доходы не возникает.
Подоходный налог исчисляют
Плательщиками подоходного налога с физических лиц являются физические лица (ст. 152 НК).
Объектом обложения подоходным налогом признают доходы, полученные плательщиками от источников в Республике Беларусь и (или) от источников за пределами Республики Беларусь – для физических лиц, признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь (п. 1 ст. 153 НК).
При этом от подоходного налога освобождают следующие доходы: все виды предусмотренных законодательными актами, постановлениями Совета Министров компенсаций (за исключением компенсации за неиспользованный трудовой отпуск, компенсации за износ транспортных средств, оборудования, инструментов и приспособлений, принадлежащих работнику), в т.ч. связанных с возмещением работникам расходов по выполнению ими трудовых обязанностей (включая возмещение расходов при служебных командировках).
При оплате нанимателем плательщику расходов на служебные командировки освобождаются от подоходного налога:
– суточные, выплачиваемые в пределах норм, установленных законодательством;
– фактически произведенные и документально подтвержденные расходы по проезду к месту служебной командировки и обратно, по найму жилого помещения;
– иные произведенные работником с разрешения или ведома нанимателя расходы на командировки, оплачиваемые (возмещаемые) по законодательству.
При установлении в соответствии с законодательством предельных размеров или норм выплаты компенсаций освобождают от подоходного налога доходы плательщика, в т.ч. связанные с возмещением расходов при служебных командировках, в пределах таких размеров или норм (подп. 1.3 п. 1 ст. 163 НК) |*|.
* Информация об исчислении возмещаемых командированному работнику расходов при осуществлении командировки за рубежом доступна для всех читателей GB.BY
Таким образом, поскольку нормами Инструкции № 115 не предусмотрено возмещение командированному работнику расходов по использованию автомобиля, оплату работнику указанных расходов признают его доходом, подлежащим обложению подоходным налогом.
Добавлю, что с целью компенсации работнику затраченных личных средств организация может сгладить влияние законодательства на его реальные доходы и компенсировать понесенные им расходы, например, в виде материальной помощи, которая освобождается от подоходного налога в установленных законодательством размерах.
Напомню, что от подоходного налога освобождаются доходы, не являющиеся вознаграждениями за выполнение трудовых или иных обязанностей, в т.ч. в виде материальной помощи, получаемой от организаций, являющихся местом основной работы, – в размере, не превышающем 13 190 000 руб., от каждого источника в течение налогового периода (подп. 1.19 п. 1 ст. 163 НК).
Надеюсь, мои разъяснения помогли Вам.
